3. Учет отчислений на социальные мероприятия

Используя информацию журнала и ведомости по счету 66, бухгалтер осуществляет расчет обязательных отчислений, к которым относятся:

1. сбор на обязательное государственное пенсионное страхование – 33,2%;

2) взносы на обязательное социальное страхование на случай утраты трудоспособности – 1,5%;

3) взносы на обязательное социальное страхование на случай безработицы – 1,3%;

4) взносы на обязательное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, страховой тариф по котором зависит от класса риска отрасли (предприятия). В настоящее время установлено 67 классов, а следовательно, 67 размеров страховых тарифов.

Объектом начисления обязательств по сборам и взносам являются фактические расходы на оплату труда работников по всем видам выплат, которые облагаются налогом с доходов физических лиц.

Все отчисления осуществляются за счет предприятия и относятся в дебет счетов расходов, на которые были отнесены расходы по начислению заработной платы.

Сумма взносов подлежит ежемесячному перечислению одновременно с получением денег в учреждениях банков на оплату труда.

Соответственно Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятий» суммы обязательных взносов относятся в состав валовых расходов налогоплательщика налога на прибыль.

Правовую основу обязательных отчислений составляют:

- Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 9.07.2003г. № 1058.

- Закон Украины «О сборе на обязательное социальное страхование» от 26.06.1997 № 402/97-ВР;

- Закон Украины “Об обязательном государственном социальном страховании на случай безработицы” от 2.03.2000г. № 1533.

- Закон Украины “Об обязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности” от 18.01.2001г. № 2240.

- Закон Украины «О размере взносов на некоторые виды обязательного

государственного страхования” от 11.01.2001г. № 2213.

- Закон Украины “Об обязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания” от 23.09.1999г., действующий с 1.04.2001г.

- Закон Украины “О страховом тарифе на обязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания” от 22.02.2001г. № 2272.

- Инструкция о порядке начисления и перечисления предприятиями и гражданами сбора в Пенсионный фонд Украины, а также учета их поступлений. – Постановление Правления ПФУ от 3.06.1999г. № 4-6.

- Инструкция о порядке начисления и перечисления взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы. – Приказ Минтруда и социальной политики Украины от 18.12.2000г. № 339.

- Инструкция о порядке передачи страхователем документов, подтверждающих право рабочего на страховую выплату. – Постановление Правления фонда социального страхования от несчастного случая на производстве от 8.09.2000г. № 12.

Каждый бухгалтер должен хорошо знать перечисленные и другие нормативные документы и изменения в них, своевременно и правильно рассчитываться по обязательным платежам, в установленный срок и в соответствующие органы предоставлять отчетность.

Методологию учета операций по социальному страхованию определяют ПСБУ:

11 «Обязательства»;

16 «Расходы» (п. 14,15.1,15.7,21,24).

Для учета обязательств по сборам на обязательное страхование используется счет 65 «Расчеты по страхованию». Счет пассивный. По кредиту отражается начисление обязательств по страхованию, по дебету – погашение их и использование средств страхования на предприятии. Счет имеет 5 субсчетов:

651 «По пенсионному обеспечению»

652 «По социальному страхованию в связи с утратой трудоспособности»

653 «По страхованию на случай безработицы»

654 «По индивидуальному страхованию»

655 «По страхованию имущества»

656 «По страхованию от несчастного случая на производстве»

Учетным регистром является журнал по кредиту и ведомость по дебету счета 65, в котором по каждому виду сбора на социальное страхование отражается состояние расчетов. Ежеквартально нарастающим итогом с начала года предприятие отчитывается о начислении, использовании и погашении задолженности по обязательным платежам на социальные мероприятия. Так, каждое предприятие предоставляет местным отделениям:

1) Пенсионного фонда (ПФ) – Отчет о начислении сбора на обязательное государственное пенсионное страхование и других поступлений и израсходовании средств Пенсионного фонда (Ф. № 4 – ПФ).

2) Государственной службе занятости – Расчетную ведомость о начислении и перечислении страховых взносов Фонду общеобязательного социального страхования на случай безработицы;

3) Фонда социального страхования (ФСС) – Отчет о начисленных взносах и расходах, связанных с общеобязательным государственным социальным страхованием в связи с временной потерей трудоспособности (Ф. № 4 – ФСС);

4) ФСС от несчастного случая на производстве – расчетную ведомость о начислении и перечислении страховых взносов и расходовании денежных средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве.

Форма таких отчетов приведена в соответствующих нормативных документах по указанным сборам и взносам. Сроки подачи отчетов – 10 числа, следующего за отчетным кварталом.

Обязательные начисления на зарплату являются расходами предприятия и учитываются на счете 82 «Отчисления на социальные мероприятия». Увеличение расходов отражается одновременно с увеличением обязательств.

Назначение счета 82 – собрать расходы, связанные со страхованием. Списание этих расходов осуществляется в дебет счетов 23, 91, 92, 93, 94, а если на предприятии не используются счета класса 9, то прямо в дебет счета 791.

Варианты учета расходов на оплату труда и расходов по страхованию могут быть разные. Предприятие в зависимости от принятой учетной политики может использовать:

- счета класса 8 и класса 9 одновременно;

- только счета класса 8;

- только счета класса 9.

Если предприятие не использует счета класса 8, то нужно вести аналитический учет расходов по их элементам с целью формирования информации для формы 2 «Отчет о финансовых результатах» (сроки 240, 250).

Основные бухгалтерские записи по счету 65 «Расчеты по страхованию»

Документ	Содержание записи	Корр. счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Расчет бухгалтера	1. По расчету бухгалтера начислено: а) в Пенсионный фонд за счет предприятия б) в Пенсионный фонд за счет работников в) в фонд социального страхования в связи с потерей трудоспособности: за счет предприятия за счет работников г) по страхованию на случай безработицы: - за счет предприятия - за счет работников д) по страхованию от несчастного случая	821 661 822 661 823 661 825	651 651 652 652 653 653 656
	2. Осуществлены отчисления на индивидуальное страхование работников за счет предприятия	824	654
	3. Удержаны из зарплаты взносы по индивидуальному страхованию	661	654
	4. Произведено страхование имущества предприятия	84	655
	5. Начислена работникам помощь по временной нетрудоспособности (с шестого дня)	652	661
Выписка банка	6. Перечислено с текущего счета в погашение кредиторской задолженности по сборам и платежам в общеобязательные гос. фонды социального страхования	651-656	311
Расчет бухгалтера	7. Расходы класса 8 относятся на расходы производства и другие виды операционной деятельности	23,91,92,93,94	821-825, 84

Следует иметь в виду, что в структуре счета 82 выделены 5 субсчетов по видам расходов на страхование:

821 «Отчисление на пенсионное обеспечение»;

822 «Отчисления на случай временной потери трудоспособности»;

823 «Отчисления на случай безработицы»;

824 «Отчисления на индивидуальное страхование»;

825 «Отчисления от несчастного случая на производстве».

Обобщение информации о расходах и текущих обязательствах по страхованию осуществляется в двух формах финансовой отчетности:

Форма № 1 «Баланс» - строка 570 (сумма обязательств);

Форма № 2 «Отчет о финансовых результатах» - второй раздел, строка 250 (сумма расходов).

Существующую в нашей стране систему общеобязательного государственного социального страхования и пенсионного страхования можно представить в виде треугольника, сторонами (субъектами) которого являются страховщики (Фонды социального страхования и Пенсионный фонд), страхователи (работодатели, предприятия) и застрахованные лица (физические лица, в пользу которых осуществляется страхование).

Основание этого треугольника являются работодатели, к числу которых, в первую очередь, относятся собственники предприятий, учреждений, организаций всех форм собственности или уполномоченные ими органы (далее – предприятия – работодатели).

Именно на работодателей государство возложило обязанность, с одной стороны, начислять, удерживать и перечислять страховщикам (соответствующим Фондам) страховые взносы и пенсионный сбор, с другой – выплачивать застрахованным лицам (при наступлении страховых случаев) некоторые виды социального обеспечения. Большая часть таких выплат осуществляется работодателями, но за счет средств Фондов социального страхования и Пенсионного фонда. Исключение составляет лишь оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности. С момента вступления в силу Закона № 2213 эта часть социального обеспечения полностью переложена на работодателей.

Таким образом, в соответствии с действующим сегодня законодательством по социальному страхованию работодатели обязаны:

- уплачивать за счет собственных средств сбор в Пенсионный фонд и страховые взносы по всем трем видам социального страхования, начисленные на заработную плату и другие выплаты работникам;

- уплачивать удержанные из заработной платы и других выплат работникам сбор в Пенсионный фонд и страховые взносы по страхованию от нетрудоспособности и страхованию от безработицы;

- оплачивать за счет собственных средств первые пять дней временной нетрудоспособности работников;

- выплачивать за счет средств Фондов социального страхования некоторые виды материального обеспечения по социальному страхованию.

Нетрудно понять, что при такой схеме все расчеты выполняют работодатели, а точнее – их бухгалтеры, которые лучше, чем кто-либо другой, знакомы со многими «соцстраховскими» процедурами. Но даже такие обычные, регулярно повторяющиеся операции, как начисление и удержание страховых взносов, иногда вызывают вопросы, связанные, главным образом, с определением базы расчета. Еще сложнее обстоит дело с выплатами материального обеспечения, ведь, во-первых, различные виды материального обеспечения (а их, заметим, не так уж мало) рассчитываются по-разному, а, во-вторых, многие бухгалтеры нечасто сталкиваются с такими выплатами. В целом же трудности, возникающие при расчете сумм страховых взносов и страховых выплат, обусловлены многообразием факторов, которые имеют непосредственное отношение к этому расчету. Причем некоторые факторы имеют значение для всех трех видов социального страхования, другие – только для какого либо одного из них. Посмотрим на страховые выплаты и страховые взносы с точки зрения их документального оформления, ведь некоторые факторы можно учесть в процессе документального оформления «соцстраховских» операций.

Документальное оформление страховых взносов имеет достаточно серьезное отличие от документального оформления страховых выплат. Оно заключается в том, что:

- обоснованность страховых выплат должна быть подтверждена документами, которые в большинстве случаев имеют «внешнее» происхождение, то есть, оформляются не предприятием-работодателем, а учреждениями или организациями, наделенными соответствующими полномочиями (заведения здравоохранения, органы регистрации актов гражданского состояния и т.д.);

- расчет сумм начислений и удержаний страховых взносов выполняется непосредственно предприятием-работодателем, а поэтому оформляется исключительно «внутренними документами».

Заработная плата и другие выплаты работникам являются базой для начисления и удержания страховых взносов, а также (в некоторых случаях) основой для расчетов различных видов социальных выплат.

Отражение сумм страховых взносов и страховых выплат в бухгалтерском и даже в налоговом учете, как правило, не вызывает трудностей. Возможно, именно поэтому в реформированном бухгалтерском учете не нашлось места стандарту, который стал бы методологической основой формирования информации обо всем комплексе операций или об отдельных операциях по расчетам предприятий со своими работниками и по страхованию.