2. Учет удержаний с заработной платы

Из начисленной зарплаты осуществляются удержания. Они могут быть:

1. Обязательные, предусмотренные законодательством;

а) налог с доходов физических лиц;

б) сбор в Пенсионный фонд;

в) взносы в Фонд общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы;

г) взносы в Фонд социального страхования на случай утраты трудоспособности;

д) по исполнительным листам.

2. Необязательные, которые удерживаются только по письменному согласию работника:

а) профсоюзные взносы;

б) страховые взносы по личному страхованию;

в) плата за коммунальные услуги;

г) погашение недостачи;

д) перечисление всей зарплаты или ее части на лицевой счет работника в банке.

Ставка налога с доходов составляет 15%. Размер налоговой социальной льготы установлен на 2008г. – 30% минимальной зарплаты.

Право на льготу имеет плательщик - работник, которому в течение месяца начислена заработная плата не больше минимальной зарплаты.

Вместе с тем, если работник имеет право на повышенный размер льготы, то он обязан предоставить в бухгалтерию еще и дополнительные подтверждающие документы, перечень которых определен Порядком предоставления документов для льготы. Удержание налога с доходов физических лиц осуществляется в следующей последовательности: с начисленной заработной платы вычитаются взносы в Пенсионный фонд (ПФ) и Фонд социального страхования (ФСС). Сумма социальной льготы и оставшаяся сумма облагается налогом.

Взносы в ПФ и в ФСС на случай утраты трудоспособности и безработицы удерживаются с начисленной зарплаты каждого работника в следующих размерах:

• в ПФ с заработка до 2%;

• в ФСС на случай временной утраты трудоспособности с заработка до прожиточного минимума – 0,5%, свыше – 1%;

• в ФСС на случай безработицы – 0,5%.

Удержания по исполнительным листам осуществляются в размере и порядке, установленном законом или по решению суда. Бухгалтерия по исполнительному листу удерживает алименты из заработной платы и выплачивает или переводит в 3-х дневной срок со дня удержания алименты лицу, указанному в исполнительном документе. Алименты удерживаются со всех видов заработка после удержания налогов.

Постановлением Кабинета Министров Украины от 26.02.1993 № 146 утвержден перечень видов доходов, подлежащих учету при начислении алиментов. Удержание алиментов с работников осуществляется из всех видов заработка и дополнительного вознаграждения, как по основной работе, так и работе по совместительству, в том числе: из основной заработной платы; всех видов доплат и надбавок к ней; денежных и натуральных премий; зарплаты, которая сохраняется на время отпуска, а также полученной при увольнении компенсации за неиспользованный отпуск, оплату за сверхурочную работу, за работу в праздничные, нерабочие и выходные дни; премии по итогам работы за год, одноразовые премии, надбавки за выслугу лет, помощи государственного социального страхования, а также пособий по временной нетрудоспособности; пособий по безработице, полученной пенсии, за исключением надбавок к пенсии, выплачиваемой инвалидам I группы по уходу за ними; доходов от предпринимательской деятельности и т.д.

Удержание алиментов не осуществляется из следующих выплат: выходного пособия при увольнении; одноразовых премий; компенсаций при командировках; помощи на погребение; помощи многодетным и одиноким матерям; дотаций на обеды; стоимости путевок в санатории.

Установлено, что с лиц, выезжающих за границу для постоянного жительства в государство, с которым Украина не имеет договора о предоставлении правовой помощи, и которые обязаны платить алименты, их удержание осуществляется до выезда за весь период до достижения ребенком совершеннолетия, исходя из заработной платы работника за последний месяц к моменту отъезда или минимальной заработной платы на время проведения расчетов.

Страховые взносы по договорам личного страхования удерживаются по письменным поручениям работников. Соответствующие суммы из заработной платы бухгалтерия перечисляет на счет страховых компаний.

Удержание из заработной платы для возмещения ущерба предприятию, организации осуществляется в случае нарушений правил трудового распорядка, договора о материальной ответственности в пределах трети тарифной ставки по письменному заявлению работника (статья 136 Кодекса Законов о труде Украины).

Общий размер удержаний не должен превышать 20% причитающихся работнику сумм. При взыскании алиментов на несовершеннолетних детей и некоторых других сумм, оговоренных в законе, размер удержаний не может превышать 70% заработной платы.

При оплате труда важнейшими объектами учета являются:

- расходы на оплату труда;

- расчеты по оплате труда;

- расчеты по обязательному страхованию.

Расходы на оплату труда – это сумма основной и дополнительной зарплаты, которая относится на расходы предприятия. Известно, что зарплата – важнейший элемент себестоимости. Методология учета расходов на оплату труда регламентируется ПБУ 16 «Расходы», а раскрытие их в финансовой отчетности – ПБУ 3 «Отчет о финансовых результатах».

Инструкцией по применению плана счетов предусмотрены 3 варианта учета расчетов, которые предусматривают использование счетов класса 8 или использование счетов других классов.

При использовании счетов класса 8 учет расходов на оплату труда ведется на счете 81 «Расходы на оплату труда». На счете 81 собираются все расходы, связанные с оплатой труда операционной деятельности. Начисление зарплаты по другим видам деятельности отражаются по дебету счетов 15, 44, 48, 972, 976 и др.

Счет 81 предназначен для обобщения информации о расходах на оплату труда за отчетный период в целом и по видам начислений. Поэтому он имеет 6 субсчетов:

811 «Выплаты по окладам и тарифам»;

812 «Премии и поощрения»;

813 «Компенсационные выплаты»;

814 «Оплата отпусков»;

815 «Оплата прочего неотработанного времени»

816 «Прочие расходы на оплату труда».

Назначение счета 81 – собрать затраты на оплату труда и сразу же их списать. Списание этих расходов осуществляется в дебет счетов 23, 91, 92, 93, 94.

Если на предприятии не используются счета класса 8, то расходы на оплату труда операционной деятельности отражаются сразу по дебету счетов 23, 91-94.

В малых предприятиях, где нет производства, и не формируется производственная себестоимость готовой продукции, расходы на оплату труда отражается по дебету счета 84 и списывается в дебет счета 79 «Финансовые результаты».

Состав расходов на оплату труда, которые включаются в валовые расходы при определении налогооблагаемой прибыли, определен пунктом 5.6 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

Расчеты по оплате труда – это состояние расчетов с работниками по зарплате, поощрительным и компенсационным выплатам, учет которых осуществляется на счете 66 «Расчеты по оплате труда ». Счет пассивный. По кредиту отражается увеличение обязательств (задолженности) по оплате труда, по дебету – уменьшение. Сальдо кредитовое, означает сумму обязательств предприятия перед работниками по оплате труда.

Аналитический учет расчетов по оплате труда осуществляется непосредственно в расчетно-платежных ведомостях в разрезе конкретных работников предприятия. Расчетно-платежная ведомость является основным учетным аналитическим регистром. В ведомости отражаются все виды начислений заработка работникам предприятия, а также удержания налогов, ранее выданного аванса, суммы причиненного ущерба и т.п. В конце ведомости определяется сумма, которая подлежит выдаче на руки работнику, его подпись и фамилия с инициалами.

Начисление заработной платы осуществляется по каждому работнику. Регистрами аналитического учета являются также лицевые счета, открытые персонально для каждого работника . В лицевых счетах отражается заработная плата за прошедшие периоды на протяжении года и используется при определении среднего заработка работника для начисления отпускных, пособий по нетрудоспособности и др.

Аналитический учет депонированной заработной платы ведется в регистрах учета депонированной заработной платы. На сумму заработной платы, не полученной на протяжении 3-х дней, кассир в расчетно-платежной ведомости против фамилии лиц, которые не получили заработную плату, ставит штамп или пишет «депонировано». На все эти суммы кассир составляет реестр депонированной заработной платы в 2-х экземплярах, один из которых передает в бухгалтерию, а 2-й подкалывает к отчету.

На основании данных регистров аналитического учета формируется общая сумма задолженности предприятия перед работниками, общая сумма удержаний и выплат.

Синтетический учет обязательств предприятия по оплате труда осуществляется на счете 66 «Расчеты по оплате труда», который имеет два субсчета:

661 «Расчеты по заработной плате»

662 «Расчеты с депонентами»

По кредиту счета 661 «Расчеты по заработной плате» отражается начисление заработной платы, как списочному, так и несписочному составу штата предприятия: за отработанное время и выполненную работу; за очередные и дополнительные отпуска в сумме, которая приходится на дни отпуска отчетного месяца; за работу в праздничные дни и сверхурочно; за совмещение профессий; за выполнение государственных обязанностей; пособие по временной нетрудоспособности и т.п. По дебету счета 661 «Расчеты по заработной плате» отражаются все удержания из заработной платы – налог с доходов физических лиц по исполнительным листам, взносы в пенсионный фонд, профвзносы, за товары, приобретенные в кредит, погашение недостач и т.п., а также выплата заработной платы. Сальдо конечное кредитовое, показывает сумму долга предприятия перед своими работниками по начисленной, но не выданной до конца месяца заработной плате. Отражается сальдо в разделе IV пассива баланса, и оно должно всегда равняться «сумме к выдаче» по расчетно-платежной ведомости плюс задолженность предприятия по депонированной зарплате, то есть в балансе обобщается значение двух субсчетов (661 и 662).

По отдельным работникам предприятия может быть дебетовое сальдо в том случае, если работнику предоставлен отпуск, который продолжается в следующем месяце и в том случае, если с разрешения руководителя предприятия данный работник по расходному кассовому ордеру получил заработную плату за несколько месяцев вперед. Дебетовое сальдо счета 661 показывается во II разделе актива баланса по статье «Другая текущая дебиторская задолженность».

Регистром синтетического учета расчетов по оплате труда является журнал с дебетовой ведомостью по счету 66 «Расчеты по оплате труда», а в МП – Ведомость 3-м, раздел ІІ “Учет расчетов по оплате труда”. Основанием для заполнения журнала по счету 66 являются итоги расчетно-платежных ведомостей.

В том случае, если на предприятии несколько расчетно-платежных ведомостей (по рознице, по складам, отделам, цехам и т.п.), то бухгалтер предварительно составляет накопительную расчетно-платежную ведомость, а потом в журнале делаются записи на основании месячных итогов накопитель-

ной ведомости.

Так как из кассы предприятия в течение месяца выплачивается:

- заработная плата за вторую половину месяца;

- аванс за текущий месяц;

- по расходным кассовым ордерам выплаты с разрешения руководителя предприятия, то в ведомости по счету 66 графа «выплачено из кассы» заполняется не на основании расчетно-платежной ведомости, а по данным журнала по счету 30 «Касса».

Оборот по кредиту счета 66 равняется данным графы «Всего начислено» по расчетно-платежной ведомости, сальдо конечное по счету 66 равняется «сумме к выдаче» по расчетно-платежной ведомости, а оборот по дебету счета 66 должен быть равняться сумме «Всего удержано и выдано» по расчетно-платежной ведомости.

Записи в журнале и ведомости по счету 66 осуществляются построчно в разрезе корреспондирующих счетов. Для каждой накопительной или простой расчетно-платежной ведомости отводится одна строка.

После составления журнала и ведомости по счету 66 бухгалтер должен сделать взаимную увязку его с другими журналами и ведомостями и убедиться в тождественности сумм, например, с журналом по кредиту счета 641 «Расчеты по налогам» на сумму налога, удержанного из заработной платы сотрудников; с журналом по кредиту счета 65 «Расчеты по страхованию» – на суммы взносов в пенсионный фонд и взносов на социальное страхование; с журналом по кредиту счета 30 «Касса» – на суммы выплат заработной платы из кассы и т.п.

При наличии тождественности данные журнала и ведомости по счету 66 записываются в Главную книгу.

Основные бухгалтерские проводки по счету 66 «Расчеты по оплате труда»

Содержание записи	Корр. счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
Начисление заработной платы
1. Начисление заработной платы за работы, связанные с капитальными инвестициями	15	661
2. Начисление дивидендов	443	661
3. Начисление зарплаты за счет средств целевого финансирования	48	661
4. Начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет фонда общегосударственного социального страхования на случай временной утраты трудоспособности (с шестого дня)	652	661
5. Начисление основной и дополнительной зарплаты работникам за: - фактически отработанное время по ставкам, окладам и тарифам;	811	661
- премии и поощрения;	812	661
- компенсационные выплаты;	813	661
-неотработанное время, выплата за которое предусмотрена законодательством;	815	661
- прочие выплаты;	816	661
6. Начисление зарплаты работникам, занятым подготовкой основных средств: а) к продаже; б) к ликвидации.	972 976	661 661
Удержание и выплата заработной платы
7. Удержание недоиспользованных подотчетных сумм	661	372
8. Удержание недостач, растрат, хищений	661	375
9. Удержание за акции, которые проданы своим работникам	661	46
10. Удержание налога с доходов физических лиц	661	641
11. Удержание сборов в Пенсионный фонд, взносов по страхованию на случай безработицы и на случай временной нетрудоспособности	661	651,652 653
12. Удержание взносов по индивидуальному страхованию граждан	661	654
13. Депонирование заработной платы	661	662
14. Удержание по исполнительным листам	661	685
15. Удержание за коммунальные услуги и перечислений заработной платы на счета работников в банках	661	685
16. Выплата из кассы предприятия: а) причитающейся заработной платы работникам предприятия; б) депонированной заработной платы	661 662	301 301
17. Выплата по банковским платежным карточкам	661	313

Оплата труда работников предприятия осуществляется в первоочередном порядке после уплаты обязательных сборов и платежей. Деньги для выплаты зарплаты предприятие получает с текущего счета в банке. Выплата зарплаты из выручки разрешена предприятиям, которые не имеют задолженности по налогам. Срок выплаты – 3 рабочих дня. Невостребованная зарплата возвращается в банк. Выплата отпускных осуществляется не позднее чем за 3 дня до наступления отпуска. Если предприятие не имеет денежных средств, то отпуск можно перенести на другой срок.

Выдача аванса за первую половину месяца осуществляется по платежной ведомости (тип. Ф. № П-53), которая содержит реквизиты: табельный номер, фамилия и инициалы, сумма, подпись о получении, примечания. Платежная ведомость должна быть завизирована руководителем и главным бухгалтером с указанием срока выплаты. Внизу ведомости кассир ставит подпись, что он осуществил выплату заработной платы.