Тема. Учет расчетов по оплате труда и социальному страхованию.

1. Заработная плата. Начисление и учет

2. Учет удержаний с заработной платы

3. Учет отчислений на социальные мероприятия

1. Заработная плата. Начисление и учет

Право на труд закреплено Конституцией Украины. Каждый работник получает вознаграждение за труд не ниже установленного минимального размера.

Заработная плата – это вознаграждение, начисленное, как правило, в денежном выражении, которое по трудовому соглашению собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную работу (ст. 1 Закона Украины «Об оплате труда»). Различают основную и дополнительную заработную плату (ст. 2 Закона).

Основная заработная плата – это вознаграждение за выполненную работу соответственно установленным нормам труда (нормам рабочего времени, выработки, обслуживания, должностных обязанностей). Она устанавливается в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок.

Дополнительная заработная плата – оплата труда сверх установленных норм, за трудовые успехи, изобретения за особые условия труда. Она включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством; премии, связанные с выполнением производственных заданий и функций.

Другие поощрительные и компенсационные выплаты – выплаты в форме вознаграждений по итогам работы за год, премии по специальным системам и положениям, компенсационные и другие денежные и материальные выплаты, не предусмотренные актами действующего законодательства, которые осуществляются сверх установленных указанными актами норм.

Правовой основой учета труда и его оплаты является:

• Хозяйственный Кодекс Украины. – Пост. ВРУ от 16.01.2003г. № 436

• Гражданский Кодекс Украины. – Пост. ВРУ от 16.01.2003г. № 435

• Кодекс законов о труде Украины

- Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.1995г. № 108/95-ВР с изм.

- Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.1996г. № 504/96-ВР с изм.

- Закон Украины «О коллективных договорах и соглашениях» от 01.07.1993г.

- Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц»от 22.05.2003г. № 889.

- Инструкция по статистике зарплаты. – Приказ Госкомстата Украины от 13.01.2004г. № 5.

- Порядок исчисления средней зарплаты. – Постановление КМУ от 08.02.1995г. № 100 и изменения от 26.09.2001г. № 1266.

- Типовые формы первичного учета расчетов по оплате труда. – Приказ Минстата Украины от 22.05.1996г. № 144.

- Порядок исчисления средней зарплаты для выплат по соцстраху. – Пост. КМУ от 26.09.2001г. № 1266.

Приведенные нормативные документы регламентируют оплату труда и являются обязательными для всех предприятий независимо от вида деятельности и формы собственности.

Отдельные показатели труда и его оплаты устанавливают предприятия самостоятельно (численность работников, ставки, расценки, оклады, условия премирования, системы и формы оплаты).

На всех предприятиях, которые используют наемный труд, должен составляться коллективный договор, который регулирует производственные, трудовые и социальные отношения (ст. 65 Хозяйственного Кодекса).

Для учета труда и его оплаты бухгалтеру необходимы следующие показатели:

1) численность работников, которая бывает:

а) штатная (учетная);

б) внештатная (неучетная);

в) среднесписочная;

2) рабочее время (рабочие дни, часы):

а) нормативное, исходя из 40-часовой рабочей недели;

б) фактически отработанное, которое отражено в Табеле использования

рабочего времени (тип. Ф. № П-13).

3) объем выполненных работ (выработка одного работника, цеха, бригады, предприятия), который зафиксирован в закрытых нарядах, специальных ведомостях;

4) ставки, оклады, расценки, условия премирования, которые устанавливаются самостоятельно предприятием и которые указаны в коллективном договоре или учредительных документах;

5) средняя зарплата работника:

а) за 12 месяцев, которая необходима для начисления отпускных;

б) за 2 месяца, которая используется при оплате за время выполнения государственных обязанностей;

в) за 6 месяцев, которая используется при расчете пособий по временной нетрудоспособности.

Все документы, которые характеризуют количество и качество работы, должны быть тщательно проверены бухгалтером, так как они являются основанием для начисления всех видов оплаты труда.

Типовые формы первичного учета для расчетов по зарплате утверждены приказом Минстата Украины № 144 от 22.05.1996г.

П – 49 «Расчетно-платежная ведомость»;

П – 50 «Расчетная ведомость»;

П – 52 «Расчет зарплаты»;

П – 53 «Платежная ведомость»;

П – 54 «Лицевой счет».

Порядок начисления зарплаты и других выплат по некоторым видам:

1) заработок по расценкам определяется путем умножения размера расценки за единицу на фактический объем выполненных работ;

2) зарплата по ставкам определяется за фактически отработанное время. Если работник выполнил норму времени, то ему начисляется оклад. При невыполнении нормы рабочего времени оклад надо разделить на нормативное рабочее время и умножить на фактически отработанное;

3) отпускные начисляются исходя из среднего заработка за 12 месяцев. Для начисления отпускных необходимо заработок за год разделить на 365 (366) за минусом 10 праздничных дней и умножить на количество календарных дней отпуска;

4) работа в выходные и праздничные дни оплачивается в двойном размере или по желанию работника предоставляется день отдыха, (премия в расчет принимается в одинарном размере);

5) листки временной нетрудоспособности оплачиваются по среднему заработку за 1 рабочий день, исчисленному за 6 предшествующих календарных месяцев, с учетом размера пособий. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа (общего трудового стажа) до 6 лет – 60%, от 6 до 8 лет – 80%, свыше 8 лет – 100%. Выплата больничных осуществляется за первые пять дней за счет предприятия, а с шестого дня нетрудоспособности – за счет Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности;

6) за время выполнения государственных или общественных обязанностей гарантируется сохранение места работы и средний заработок, исчисленный за последние 2 месяца. Среднедневной заработок определяется путем деления общей суммы заработка двух месяцев на количество рабочих дней этих месяцев. Полученный результат умножается на количество дней, занятых работником при выполнении государственных обязанностей;

7) премии начисляются в соответствии с условиями премирования, действующими на данном предприятии.

Пример начисления зарплаты:

- при повременной форме оплаты труда работнику установлен оклад 440 грн. Норма рабочего времени составляет 22 рабочих дня. Работником фактически отработано 20 дней. Зарплата за 20 дней = 440 : 22 х 20 = 400 грн.;

- при оплате по расценке общая сумма начисленной заработной платы рассчитывается умножением объема выполненных работ на установленную расценку. Например, за каждые 100 грн. товарооборота установлена расценка в размере 1,5 грн. При выручке, к примеру 65000 грн., заработок составит 975 грн

(65000 х 1,5 : 100).

Расчет средней зарплаты за 1 календарный день для начисления отпускных регламентируется Порядком исчисления средней заработной платы № 100 от 08.02.1995 года. Исчисление средней заработной платы для оплаты ежегодного отпуска, дополнительных отпусков в связи с учебой, творческого отпуска, дополнительного отпуска работникам, имеющим детей, или для выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск производится исходя из выплат за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу предоставления отпуска или выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск.

Если работник проработал на предприятии, в учреждении, организации менее года, то средняя заработная плата исчисляется исходя из выплат за фактическое время работы, т.е. с первого числа месяца после оформления на работу до первого числа месяца, в котором представлен отпуск или выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск.

Выплаты, которые включаются в расчет средней заработной платы: основная заработная плата, доплаты и надбавки, производственные премии, вознаграждения по итогам годовой работы и за выслугу лет. Премии включаются в заработок того месяца, на который они приходятся согласно расчетной ведомости на заработную плату. Одноразовые вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет включаются в средний заработок путем прибавления к заработку каждого месяца расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисляемого в текущем году за предыдущий календарный год. Также включаются выплаты за время, в течение которого работнику сохраняется средний заработок (за время предыдущего ежегодного отпуска и пособия в связи с временной утратой трудоспособности).