6. Учет малоценных необоротных материальных активов
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы являются одним из видов имущества предприятий. Как и любой другой актив, они отражаются в балансе при условии, если:
их оценка может быть определена достоверно;
можно ожидать получение будущих экономических выгод от их использования.
Малоценные необоротные материальные активы (МНМА)– это предметы, срок полезного использования которых более одного года (или одного операционного цикла, если его продолжительность превышает один год). Их стоимость погашается путем начисления износа по нормам установленным предприятием с учетом ожидаемого способа использования таких объектов. К ним относятся специальные инструменты, специальные приспособления и другие аналогичные объекты.
Основным критерием отнесения объектов к данной группе является срок их эксплуатации. Однако, учитывая то, что в названии данного вида имущества сохранено определение “малоценные” предприятиям разрешается самостоятельно устанавливать их стоимостной критерий.
Принципы оценки и учета данной группы объектов определенны П(С)БУ 7 “Основные средства”. В соответствии с ним для малоценных необоротных материальных активов предусмотрено две оценки:
Первоначальная содержит в себе:
фактическую стоимость приобретения или изготовления;
сумму косвенных налогов и сборов, которые не возмещаются предприятию;
расходы на транспортировку и т.д.
Не включаются в первоначальную стоимость и отражаются в составе текущих расходов:
сумма процентов за кредит;
общехозяйственные и некоторые другие расходы, непосредственно не связаные с их приобретением.
Справедливая – сумма, за которую может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательств в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами. Она может определяться по данным прайс-листов.
Зачисление малоценных необоротных материальных активов осуществляется по первоначальной или справедливой стоимости, исходя из причин поступления.
Операции с малоценными необоротными материальными активами могут оформляться типовыми формами документов, которые предусмотрены для основных средств (приказ МФУ от 29.12.1995г. № 352). Но учитывая специфику МНМА и их состав, можно использовать и типовые формы документов, которые предназначены для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Учет малоценных необоротных материальных активов осуществляется на счете 11 “Прочие необоротные материальные активы”, субсчет 112 “Малоценные необоротные материальные активы”. Он относится к счетам хозяйственных средств, основной, материальный, активный.
По дебету счета отражается поступление объектов, а по кредиту – их списание. Сальдо счета дебетовое, показывает наличие малоценных необоротных материальных активов на определенную дату и отражается справочно общей суммой из сальдо счета 10 “Основные средства” в первом разделе актива баланса. Операции по движению малоценных необоротных материальных активов могут группироваться в специальном журнале-ордере или сборном журнале-ордере. В малых предприятиях указанные операции отражаются в Ведомости В – 1.
Для малоценных необоротных материальных активов предусмотрено начисление износа. При этом, как и для основных средств, предприятие имеет право использовать следующие методы начисления износа:
Метод прямолинейного списания;
Метод уменьшения остаточной стоимости;
Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
Кумулятивный метод;
Производственный метод.
Указанные методы подробно рассмотрены в разделе 2.1.
Учитывая особенности данного вида объектов и порядок их использования, можно рекомендовать предприятиям применение метода прямолинейного списания. В этом случае сумма амортизации включается в текущие расходы предприятия равномерно на протяжении срока использования того или иного объекта. Ожидаемый срок использования каждого вида малоценных необоротных материальных активов определяется исходя из ожидаемого физического и морального износа. Следует учитывать также возможные правовые и прочие ограничения для использования того или иного объекта (например, окончание срока аренды помещения, для эксплуатации которого приобретен данный объект). Кроме того, для определения срока использования конкретного объекта необходимо использовать данные паспортов, справочные данные и т.д.
После определения ожидаемого срока использования рассчитывают норму амортизации (износа). С этой целью сначала определяют сумму (амортизируемая стоимость). Она равняется разнице между первоначальной (справедливой стоимостью и ликвидационной стоимостью). Если ликвидационная стоимость не определяется, то амортизация начисляется в сумме первоначальной (справедливой) стоимости.
Потом рассчитывается норма амортизации (износа) конкретного объекта или вида малоценных необоротных материальных активов. Расчет делают по формулам:
1. Годовая сумма амортизационных отчислений = амортизируемая стоимость
ожидаемый срок использования
2.
Амортизация малоценных необоротных активов и библиотечных фондов может начисляться упрощенно. При этом можно использовать 2 варианта:
При первом амортизация начисляется в первом месяце использования объектов в размере 50% их амортизируемой стоимости, и в месяце их списания еще 50%;
При втором варианте в первом месяце использования сразу начисляется износ на 100% их амортизируемой стоимости.
Амортизация (износ) малоценных необоротных материальных активов начисляется ежемесячно. Ее учет ведется на счете 13 «Износ необоротных активов», субсчете 132 «Износ прочих необоротных материальных активов».
Этот счет относится к счетам хозяйственных средств, регулирующий, контрактивный.
По кредиту отражается начисление, а по дебету списание износа.
Сальдо счета кредитовое, показывает сумму износа малоценных необоротных материальных активов на определенную дату и отражается вместе с сальдо счета 131 “Износ основных средств” отражается в первом разделе актива баланса.
Начисление и списание износа может отражаться в специальном или сборном журнале-ордере, а в малых предприятиях в Ведомости (В - 1).
Списание малоценных необоротных материальных активов происходит в результате:
ликвидации в связи с физическим или моральным износом;
безвозмездной передачи;
реализации.
Учет этих операций аналогичен учету списания основных средств.
Аналитический учет малоценных необоротных материальных активов ведется в разрезе инвентарных объектов.