4. Инвентаризация основных средств, порядок выявления и отражение в учёте ее результатов
Предприятия всех форм собственности должны периодически проводить инвентаризацию основных средств. Ее проведение предусмотрено Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, средства и расчетов, утвержденной приказом Министерства финансов от 11.09.94 № 69 с изменениями от 5.12.1997 г. № 268 и 26.05.2000 г. № 115. При этом инвентаризация зданий и сооружений должна проводиться один раз в три года, библиотечных фондов – один раз в пять лет, других основных средств – ежегодно.
Для ее начала необходимо проверить наличие и состояние инвентарных карточек (инвентарных описаний), а также документов, которые подтверждают передачу основных средств в аренду или принятие в аренду.
Для проведения инвентаризации приказом руководителя предприятия назначается комиссия. Для обеспечения ее проведения председателю комиссии вручается инвентарный список объектов, числящихся на данном предприятии, структурном подразделении по конкретным материально-ответственным лицам. При проведении инвентаризации комиссия должна в натуре осмотреть каждый объект и внести его в инвентаризационную опись (ф. № инв-1). В описи указывается наименование объектов, их инвентарные номера, стоимость, сумма износа. Если выявляются объекты ранее не отраженные, то их включают в инвентаризационную опись. Оценивают такие объекты по справедливой стоимости, а износ устанавливается по их техническому состоянию.
Инвентаризационная опись оформляется и передается в бухгалтерию. Бухгалтер сопоставляет фактические данные с учетными и выявляет расхождения, которые отражаются в сличительной ведомости.
В процессе проведения инвентаризации могут быть выявлены ранее не учтенные объекты, по которым необходимо установить, куда или за счет каких источников списаны расходы на их приобретение. В учёте такие объекты приходуются с отнесением их стоимости на:
увеличение уставного капитала – в государственных предприятиях;
увеличение дополнительного капитала - в негосударственных предприятиях.
Недостачи основных средств должны быть списаны и отнесены за счет виновных лиц по остаточной стоимости с учетом инфляции, НДС и установленного коэффициента.
В соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 22.01.96 № 116 размер убытка определяется исходя из остаточной стоимости недостающего объекта, но не ниже пятидесяти процентов от учетной стоимости на момент установления факта недостачи или порчи с учетом индексов инфляции, которые ежемесячно определяются органами статистики, НДС и коэффициента 2 по такой формуле:
Сумма ущерба = [остаточная стоимость недостающего объекта на момент инвентаризации, но не менее 50% учетной стоимости х индекс инфляции +
+ НДС в размере 20% от реальной остаточной стоимости] х 2
В процессе хозяйственной деятельности предприятия могут проводить переоценки основных средств. Необходимость их проведения возникает в том случае, если балансовая стоимость объектов более значительно чем на 10% отличается от справедливой стоимости на конкретный момент.
В соответствии с П(С)БУ 7 «Основные средства» каждое предприятие самостоятельно принимает решение о проведении переоценки основных средств. При этом следует руководствоваться принципом осмотрительности, то есть не допустить завышения или занижения стоимости переоцениваемых объектов.
Переоценку проводит комиссия. Ее результаты оформляются инвентаризационной описью и актом переоценки.
В соответствии с п. 17 П(С)БУ 7 переоцененная первоначальная стоимость и сумма износа переоцененного объекта определяется умножением соответствующих сумм до переоценки на индекс переоценки, которая определяется путем деления справедливой стоимости объекта на его остаточную стоимость, а именно:
Так рассчитывают переоцененные суммы независимо от того, осуществляется дооценка (то есть индекс переоценки больше 1) или осуществляется уценка (то есть индекс переоценки меньший 1).
Например:
первоначальная стоимость объекта |
100000 грн. |
начислен износ |
30000 грн. |
справедливая стоимость на дату переоценки |
98000 грн. |
Рассчитываем:
Индекс переоценки =
а) Переоценка первоначальной стоимости = 100000 х 1,4 = 140000 грн.
б) сумма дооценки = 140000 – 100000 = 40000 грн.
а) Переоцененная сумма износа = 30000 х 1,4 = 42000 грн.
б) Сумма дооценки износа = 42000 –30000 = 12000 грн.
Если стоимость отдельных объектов изменялась последовательно несколько раз, то при отражении очередной переоценки принимаются в расчет предшествующие. Порядок отражения в учёте таких переоценок предусмотрен п. 20 П(С)БУ 7.
Результаты уценки признаются расходами предприятия. В случае следующей дооценки этих же основных средств, ее сумма равная сумме предшествующей уценки признается доходом предприятия.
Первоначальная дооценка относится на увеличение дополнительного капитала.