Учет основных средств, нематериальных активов и мнма.

1. Сущность, классификация, оценка, документальное оформление и учет поступлений основных средств

2. Методы начисления и учет амортизации (износа) основных средств

3. Учет выбытия основных средств

4. Инвентаризация основных средств, порядок выявления и отражение в учёте ее результатов

5. Учет нематериальных активов

6. Учет малоценных необоротных материальных активов

1. Сущность, классификация, оценка, документальное оформление и учет поступлений основных средств

Одним из обязательных условий осуществления производственно-хозяйственной деятельности предприятий независимо от форм собственности является их обеспеченность средствами труда. В их составе наибольший удельный вес занимают основные средства. Они являются объектом собственности и представляют интерес не только для владельцев, но и для государства как объект налогообложения при покупке и продаже. Кроме того, стоимость основных средств является базой для определения суммы амортизации, оказывающей влияние на величину налогооблагаемой прибыли.

Согласно П(С)БУ 7 «Основные средства» утвержденному приказом МФУ от 27.04.2000г. № 92, основные средства – это материальные активы, которые предприятие удерживает с целью использования их в процессе производства или поставки товаров и услуг, сдачи в аренду другим лицам, или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования которых более одного года (или операционного цикла, если он превышает год). При этом следует иметь в виду, что их стоимость переносится в соответствия со степенью износа на расходы предприятия. Использование стоимостного критерия для отнесения конкретных объектов в состав основных средств П(С)БУ 7 не предусмотрено.

К основным средствам относятся здания, сооружения, земельные участки, расходы на улучшение земель, машины и оборудование, транспортные средства, рабочий и продуктивный скот и другие объекты, соответствующие вышеприведенному определению.

Основные средства могут быть отражены в составе активов предприятия в том случае, если:

1. существует вероятность получения в будущем экономических выгод от их использования;

2. они могут быть достоверно оценены.

Состав основных средств, их оценка и порядок учета регламентированы П(С)БУ 7 «Основные средства».

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить:

• своевременное и правильное документальное оформление и отражение в учёте операций движения основных средств с целью получения информации об их наличии, поступлении и выбытии;

• точное определение амортизации (износа) основных средств;

• определение расходов на реконструкцию, модернизацию, ремонт и их подразделение по признаку возможности увеличение будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от того или иного объекта;

• контроль за сохранностью и эффективным использованием основных средств;

• выявление бездействующих и морально устаревших объектов.

Основой правильной организации учета основных средств есть их научно обоснованная классификация из ряда признаков, обеспечивающих в текущем учете возможность получения информации, необходимой для целей управления и составление статистических сборников. Основные средства классифицируются:

1. По отраслям народного хозяйства:

• промышленность;

• строительство;

• торговля и т.д.

2. По функциональному назначению:

• производственные;

• непроизводственные.

3. По принадлежности:

• собственные, используемые на предприятии;

• собственные, сданные в аренду;

• арендованные основные средства.

4. По использованию:

• объекты, находящиеся в эксплуатации;

• объекты, находящиеся в запасе;

• объекты, находящиеся на консервации;

• объекты, находящиеся в аренду;

• объекты, которые не используются

5. По видам:

• земельные участки;

• капитальные расходы на улучшение земель;

• здания и сооружения;

• машины и оборудование;

• транспортные средства;

• инструменты, приборы и инвентарь;

• рабочий и продуктивный скот;

• многолетние насаждения;

• прочие основные средства.

6. В бухгалтерском учёте основные средства разделены на две группы соответственно предусмотренным счетам:

1) основные средства – земельные участки, капитальные расходы на улучшение земель, здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, инструменты, приборы, инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и прочие основные средства, учет которых осуществляется на счете 10 «Основные средства».

2) прочие необоротные материальные активы, а именно: библиотечные фонды, малоценные необоротные материальные активы, временные (нетитульные) сооружения, естественные ресурсы, инвентарная тара, предметы проката, прочие необоротные материальные активы, учет которых осуществляется на счете 11 «Прочие необоротные материальные активы».

Предприятия самостоятельно могут устанавливать стоимостные критерии предметов, которые входят в состав малоценных необоротных материальных активов.

Кроме того, для целей определения налогооблагаемой прибыли и начисления амортизации предусмотрено распределение основных средств на 3 группы соответственно классификатору, введенного в действие 31.01.98:

• группа 1 – здания, сооружения, их структурные компоненты и передающие устройства;

• группа 2 – автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему, мебель, бытовые электронные, оптические и электромеханические устройства и инструменты, включая электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, рации и другое конторское (офисное) оборудование;

• группа 3 – другие основные средства, не включенные в группы 1, 2 и 4.

• группа 4 – электронно-вычислительных машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие информационные системы, компьютерные программы, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость малоценных товаров (предметов).

В бухгалтерском учёте и балансе основные средства отражаются в стоимостной оценке.

Первоначальная стоимость - стоимость, по которой зачисляются на баланс предприятия приобретенные (созданные) основные средства. В ее состав входят:

• фактическая стоимость приобретения (возведения, создания) объекта;

• сумма косвенных налогов и сборов, оплаченных в связи с приобретением (созданием) основных средств, если они не возмещаются предприятию;

• расходы на транспортирование;

• расходы на страхование рисков при транспортировании основных средств;

• расходы, непосредственно связанные с приведением объекта в рабочее состояние (на установку, монтаж, отладка и т.д.);

• расходы на государственную регистрацию, государственная пошлина и другие аналогичные платежи, осуществленные в связи с получением прав на объект;

Не включаются в первичную стоимость и отражаются в составе текущих расходов:

• проценты за кредит, привлечённый для покупки основных средств;

• общехозяйственные расходы и некоторые другие.

Первоначальная стоимость объектов, созданных на предприятии определяется на уровне фактической себестоимости их производства, рассчитанной в соответствии с П(С)БУ 16 “Расходы”.

Первоначальная стоимость объектов переведенных в основные средства из оборотных активов (товаров и т.д.) определяется в соответствии с П(С)БУ 9 “Запасы”. Первоначальная стоимость объекта основных средств полученного в обмен на подобный объект равняется остаточной стоимости переданного объекта. В случае если остаточная стоимость объекта превышает его справедливую стоимость, первоначальной определяется справедливая стоимость. При этом сумма превышения остаточной стоимости над справедливой включается в расходы отчетного периода, в котором был осуществлен обмен. При обмене на неподобные основные средства они зачисляются на баланс по справедливой стоимости переданного объекта, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежного средства или их эквивалентов, которое было передано (получено) при обмене.

Справедливая стоимость – это стоимость, которая может быть получена в операциях обмена или оплате обязательств между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами. Соответственно П(С)БУ 19 справедливой оценкой основных средств является:

• для земли и зданий - рыночная стоимость;

• для машин и оборудования – рыночная стоимость, а в случае отсутствия данных о ней восстановительная стоимость (современная стоимость приобретения) уменьшенная на сумму износа, на дату оценки;

• для других основных средств – восстановительная (современная стоимость приобретение), уменьшенная на сумму износа на дату оценки.

С учетом принципа осмотрительности и предотвращения завышения стоимости основных средств для определения рыночной стоимости целесообразно использовать данные о биржевой стоимости или данные прайс-листов. Восстановительная стоимость, которая представляет собой стоимость воспроизведения объекта в современных условиях, может определяться экспертным путем.

Справедливая стоимость используется при зачислении объектов, полученных безвозмездно, как взнос в уставной капитал, переоценке.

Объекты основных средств, сооружаемые собственными силами (хозяйственным способом), зачисляются на баланс по фактической себестоимости, но не выше их справедливой стоимости. Сумма превышения себестоимости такого объекта над справедливой стоимостью списывается на текущие расходы предприятия и отражается в Отчете о финансовых результатах.

Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с их модернизацией, реконструкцией, достройкой и т.п., вследствие чего увеличиваются выгоды от их использования в сравнении с ожидаемыми раньше.

Единицей учета основных средств является каждый отдельный инвентарный объект. Под инвентарным объектом следует понимать конструктивно отделенный предмет, комплекс конструктивно соединенных предметов, законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения самостоятельных функций. Если один объект основных средств состоит из частей, которые имеют разные сроки использования, то любая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект. Такой порядок имеет важное значение для зданий, которые постоянно перестраиваются, а также для оборудования и транспортных средств. Каждому инвентарному объекту при поступлении на предприятие присваивается инвентарный номер. Он закрепляется за объектом на весь период его использования и не может присваиваться после его выбытия другим объектам. Инвентарный номер наносится на объект и отмечается во всех первичных документах, которые отображают его движение. Присвоение объектам инвентарных номеров позволяет избежать путаницы, обеспечивает контроль за их сохранностью.

Основные средства формируются предприятиями в результате осуществления капитальных инвестиций, получение взносов учредителей, безвозмездного получения и т.д. Каждое предприятие имеет право самостоятельно решать вопросы приобретения, возведения, обмена, аренды, ликвидации и реализации основных средств.

Наличие, поступление и выбытие основных средств оформляется типичными формами первичных документов, утвержденных приказом Министерства статистики Украины № 352 от 29 декабря 1995 года.

На каждый объект, который поступает на предприятие составляется Акт приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ОС-1). Его составляет комиссия. В акте указывается наименование, стоимость, техническая характеристика объекта, завод-изготовитель, а также характеризуется его техническое состояние и пригодность к эксплуатации. Количество экземпляров акта (ОС-1) зависит от характера операции. Так при:

• поступлении объекта на предприятие акт складывается в одном экземпляре;

• передачи объекта другому предприятию – в двух экземплярах;

• внутреннему перемещенные – в трех экземплярах.

Вместе с технической документацией акт приема-передачи передается в бухгалтерию. На основе этих документов бухгалтер заполняет инвентарную карточку (ОС-6). В ней кроме информации из акта приема-передачи указывается присвоенный объекту инвентарный номер, место эксплуатации, норма амортизации или метод ее начисления и фамилия материально-ответственного лица. Заполненную карточку регистрируют в Описи инвентарных карточек по учету основных средств (ОС-7). На небольших предприятиях вместо карточек может использоваться Инвентарный список основных средств (ОС-9), который содержит те же данные, что и инвентарная карточка.

Синтетический учет основных средств ведется на счете 10 «Основные средства» с применением таких субсчетов:

• 101 «Земельные участки»;

• 102 «Капитальные расходы на улучшение земель»;

• 103 «Здания и сооружения»;

• 104 «Машины и оборудование»;

• 105 «Транспортные средства»;

• 106 «Инструменты, приборы, инвентарь»;

• 107 «Рабочий и продуктивный скот»;

• 108 «Многолетние насаждения»;

• 109 «Прочие основные средства».

Счет 10 относится к счетам хозяйственных средств, основной, материальный, активный.

По дебету счета отражается поступление основных средств по первоначальной или справедливой стоимости, сумма дооценки, а также расходы на реконструкцию, модернизацию и другие мероприятия, в результате проведения которых можно ожидать увеличение будущих экономических выгод от использования данных объектов.

По кредиту – списание объектов, которые выбывают, и их уценка.

Сальдо счета – дебетовое, показывает стоимость имеющихся основных средств и отражается в первом разделе актива баланса справочно. Балансовой оценкой основных средств является их остаточная стоимость (первичная стоимость минус износ).

В условиях ручной обработки информации для учета движения основных средств за классификационными группами используют “Карту учета движения основных средств” (ф ОС-8). Записи в ней осуществляют в конце месяца. По итоговым данным карточек (ф ОС-8) составляют Оборотную ведомость наличия и движения основных средств.

Операции по поступлению основных средств на крупных предприятиях группируются в специализированном журнале-ордере, а в других случаях – в сборном журнале-ордере. В малых предприятиях используется ведомость (ф. В-1).