3. Документальное оформление и учет обязательств
Обязательство – задолженность предприятия, которое возникло вследствие минувших событий и погашения которых в будущему, как можно ожидать, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, которые воплощают в себе экономические выгоды (П(С)БУ 1,2).
Обязательства бывают текущие и долгосрочные.
Текущие обязательства – обязательство, которое будут погашены на протяжении операционного цикла предприятия или должны быть погашены на протяжении двенадцати месяцев, начиная с даты баланса (ПБО 2). Все обязательства, которые не являются текущими, называются долгосрочными.
Юридическую силу текущие обязательства приобретают в результате:
а) заключенных контрактов (кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам за полученные от них товары, работы, услуги; задолженность банка за краткосрочные кредиты);
б) уставных требований (обязательство предприятия выплатить объявленные дивиденды, проценты и т.п.);
в) регулярного начисления обязательств работникам по оплате работы,. бюджету по налогам и другим платежам, органам страхования и т.п.
Все обязательства подтверждаются соответствующими документами.
Текущие обязательства подлежат погашению путем:
выплаты средства;
передачи активов;
предоставления услуг.
Погашая свои обязательства, предприятие отдает ресурсы, которые воплощают в себе экономические выгоды (ПБО 2).
Методология учета обязательств регламентированная Положением (стандартом) бухгалтерского учета 11 «Обязательства».
Учет долгосрочных обязательств осуществляется на счетах класса 5 «Долгосрочные обязательства». Счета этого класса (50-55) предназначены для обобщения информации о задолженности предприятия перед банками по ссудам, перед поставщиками по векселям выданным, перед арендодателями за необратимые активы, полученные на условиях долгосрочной аренды, кредиторами, сроком оплаты более двенадцати месяцев с даты баланса.
Счета класса 5 являются пассивными, имеют сальдо только кредитовое, на основании их данных формируется третий раздел пассива баланса..
Учет текущих обязательств осуществляется на счетах класса 6 «Текущие обязательства». К счетам этого класса относятся:
60 «Краткосрочные ссуды»
62 «Краткосрочные векселя выданы»
63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
64 «Расчеты по налогам и платежам»
65 «Расчеты по страхованию»
66 «Расчеты по оплате работы»
67 «Расчеты с участниками»
68 «Расчеты по прочим операциям»
Счета класса 6 являются пассивными, имеют сальдо кредитовое, на основании их данных формируется четвертый раздел пассива баланса.
На отдельных субсчетах синтетических счетов 63, 64, 65, 68 сальдо может быть дебетовой и показываться в активе баланса.
Рассмотрим более конкретно учет важнейших обязательств.
Учет обязательств по кредитным операциям есть одним из них.
Кредит – это ссуда, долг, источник временно привлеченных (заемных) средств. Различают кредит банковский и коммерческий (товарный).
Для получения ссуды в банке составляется кредитный договор, в котором оговариваются взаимные обязательства и экономическая ответственность сторон. Кредит имеет целенаправленный характер, является срочным, поворотным и платным. Для получения кредита предприятие предъявляет в банк заявление на выдачу ссуды и срочное обязательство. В зависимости от срока погашения кредита он бывает краткосрочным (до 1 года) и долгосрочным (срок возвращение превышает двенадцать месяцев с даты баланса).
Учет обязательств по кредитам банков осуществляется на счетах:
50 «Долгосрочные ссуды»
60 «Краткосрочные ссуды»
Счета пассивные, по кредиту счетов отображается получение ссуд, по дебету – погашение. Сальдо кредитовое.
Коммерческий кредит – это кредит, который представляют юридические лица путем отсрочки платежа. Коммерческий кредит осуществляется в вексельной форме.
Вексель – письменное долговое обязательство предприятия оплатить установленную сумму в определенный срок. По договору устанавливается размер процентов за отсрочку платежа.
Учет выданных векселей и обязательств по них ведется на счетах 51 и 62. Счета используются у покупателей (плательщиков, векселедателей). Счета кредитуются при выдаче векселя, дебетуются – при погашении задолженности, обеспеченной выданными векселями. Сальдо кредитовое, обозначает сумму обязательств по выданным векселям (строки 470, 520 пассива баланса). Аналитический учет ведется по каждому выданному векселю и по срокам погашения.
Счет 62 «Краткосрочные векселя выданы» имеет 2 субсчеты:
621 «Краткосрочные векселя, выданные в национальной валюте»
622 «Краткосрочные векселя, выданные в иностранной валюте»
Вексель – это одна из форм расчетов, платежа и кредитования. Одновременно вексель – ценная бумага. В вексельном обращении используется 2 виды векселей: простой (в расчетах два лица) и переводной (в расчетах три лица).
Сами бланки векселей являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 08 «Бланки строгого учета». По дебету отражается поступление бланков, по кредиту – их использование.
Затраты, связанные с изготовлением или приобретением бланков векселей относятся на административные расходы в дебет 84 (92).
Обязательство перед поставщиками и подрядчиками возникают за:
полученные товарно-материальные ценности;
выполненные работы;
капитальные инвестиции;
Взаимоотношения с поставщиками строятся на основе договора снабжение, в котором обуславливаются ассортимент, цены, количество, сроки снабжения, формы расчетов, штрафные санкции за несоблюдение условий договора.
Документами, которыми оформляется поступление ТМЦ, являются:
1) товарные документы, которые удостоверяют количество, качество, цены, сумму ТМЦ (накладные, счета – фактуры, спецификации, качественные удостоверения и т.п.);
2) транспортные документы, которые подтверждают работу транспорта при перевозке ТМЦ (товарно-транспортная накладная на перевозку товаров автотранспортом, железнодорожная накладная);
3) налоговые документы, в которых помещаются данные о налоге на добавочную стоимость (таможенная декларация, налоговая накладная);
4) расчетные документы, которые есть основанием для расчетов, оплаты за полученные ТМЦ. Они зависят от применяемой формы расчетов и могут осуществляться платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, расчетными чеками, аккредитивами, векселями.
Счетом, на котором обобщается информация о состоянии расчетов с поставщиками, является счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет пассивный, по кредиту отбивается увеличение обязательств перед поставщиками, по дебету – их погашение, списание. Счет имеет 2 субсчета:
631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
632 «Расчеты с иностранными поставщиками».
Аналитический учет ведется в отдельности по отдельному поставщику и подрядчику в разрезе каждого документа (счета) на оплату.
Учетным регистром по счету 63 может быть журнал-ордер, машинограма, сведение учета расчетов с поставщиками (№ В-7). Независимо от названия регистра, техники его ведения необходимо получать информацию о состоянии расчетов с каждым поставщиком и по каждому случаю снабжения.
Среди обязательств важное место занимает учет расчетов по налогам. Для обобщения информации о расчетах предприятия по всем видам платежей в бюджет используется счет 64 «Расчеты по налогам и платежам». Счет пассивный, по кредиту – начисление платежей в бюджет, по дебету – их оплата, списание, а также отбиваются налоги, которые подлежат возмещению из бюджета. Сальдо обычно кредитовое, отбивается в четвертом разделе пассива баланса. Дебетовое сальдо по счету 64 отбивается по отдельной строке в втором разделе актива.
Счет 64 «Расчеты по налогам и платежам» имеет 4 субсчеты:
641 «Расчеты по налогам»
642 «Расчеты по обязательным платежам»
643 «Налоговые обязательства»
644 «Налоговый кредит»
На субсчете 641 отбиваются начисление и погашение обязательств предприятия по налогам. Учитывая то, что налогов много, следует выделить субсчета, допустим:
641-1 «Расчеты по налогу на прибыль»
641-2 «Расчеты по подоходному налогу»
641-3 «Расчеты по единому налогу»
641-4 «Расчеты по НДС»
641-5 «Расчеты по акцизному сбору»
641-6 «Расчеты по коммунальному налогу».
По каждому виду налога установленные разные ставки и базы налогообложения. Состояние расчетов с бюджетом необходимо вести по каждому налогу.
Налог на прибыль платят субъекты предпринимательской деятельности, которые осуществляют свою деятельность, направленную на получение прибыли как на территории Украины, так и за ее пределами.
Ставка налога установлена государством объекту налогообложения. Порядок определения налогооблагаемой прибыли регламентирован Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятия».
Методология расчета и учета налога на прибыль определенный П(С)БУ 17 «Налог на прибыль». Задолженность бюджета в данное время начисляется по данным налогового учета, исходя из суммы налогооблагаемой прибыли.
Начисленные обязательства по налогу на прибыль относятся на затраты предприятия в дебет счета 85 (981), который закрывается в конце отчетного периода путем перенесения затрат на финансовые результаты (дебет счета 791). Но в состав затрат предприятия налог на прибыль включается исходя из сумм, отчисленных из прибыли по бухгалтерскому учету.
Прибыль, как финансовый результат деятельности, определяется на счете 79 «Финансовые результаты» путем закрытия счетов классов 7 и 9 и сопоставление доходов с затратами предприятия. Превышение кредитовой части счета над дебетовой определяет учетную прибыль.
Прибыль, как объект налогообложения определяется расчетным путем: валовые доходы (ВД) минус валовые затраты (ВЗ), минус амортизация основных средств и нематериальных активов, минус акцизный сбор, минус (плюс) изменения ТМЦ. Состав ВД и ВВ определен декларацией о прибыли. Поэтому как по сумме прибыли, так и по сумме налога на прибыль будет всегда разность между данными по бухгалтерскому и налоговому учету. Превышение налога на прибыль по налоговому учету необходимо отбивать по дебету счета 17 «Отсроченные налоговые активы». Превышение же налога на прибыль, вычисленного по данным бухгалтерского учета, отбивается по кредиту счета 54 «Отсроченные налоговые обязательства». Это новые счета, необходимость в которых возникшая в связи с разным порядком определения прибыли по данным бухгалтерского и налогового учета.
Налог платится в бюджет не позднее 20 числа. Налогоплательщики в течении 40 календарных дней, следующих за последним днем отчетного квартала, предоставляют в налоговый орган декларацию о прибыли за отчетный квартал, рассчитанный нарастающим итогом с начала отчетного финансового года. Для составления декларации о прибыли каждое предприятие обязано вести аналитический учет валовых доходов и валовых затрат.
Налог на добавленную стоимость вычисляется по ставке 20% соответственно Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями). Объектом налогообложения являются операции по продаже.
Следует различать два понятия НДС:
НДС поставщика (кредитора);
НДС торгового предприятия (получателя).
НДС поставщика включается в сумму счета и подлежит оплате поставщику. Но в цену товаров и цену других ТМЦ он не включается. Для получателя ТМЦ НДС поставщика есть налоговым кредитом и подлежит возмещению бюджетом. На эту сумму уменьшается задолженность перед бюджетом.
Т
Суммы налога, которые подлежат уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разность между общей суммой налоговых обязательств, которые возникают в связи с любой продажей товаров (работ, услуг) на протяжении отчетного периода, и суммой налогового кредита этого периода.
Учет расчетов по налогу на добавочную стоимость ведется на субсчете 641-4 «Расчеты по НДС». По кредиту субсчета отбивается начисление налоговых обязательств, по дебету – налоговый кредит и погашение обязательств. Состояние расчетов по этому налогу определяется по сумме сальдо путем сопоставления оборотов по кредиту и дебету. Сальдо кредитовое означает сумму, которая подлежит уплате в бюджет. Сальдо дебетовое означает сумму, которая подлежит возмещению бюджетом.
Завышение суммы бюджетного возмещения приравнивается к занижению суммы обязательств по НДС. При выявлении таких фактов применяются финансовые санкции в виде взыскания однократного размера суммы превышения, а при выявлении повторного нарушения на протяжении года - в двукратном размере.
Срок уплаты НДС не позднее 20 числа, а срок представления деклараций- на протяжении 20 или 40 календарных дней за отчетным периодом (месяца или квартала).
В налоговой декларации по НДС плательщик должный показать сведение об объеме продажи для определения суммы налоговых обязательств и сведение о приобретении ТМЦ и других активов для определения налогового кредита.
Для складывания декларации предприятия ведут книгу учета продажи и книгу учета приобретение.
Единый налог для юридических лиц введен соответственно Указу Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства», который возымел силу с 20.09.1999г. Ставка налога 6% ли 10% от объема выручки. При ставке 10% не платится НДС. Предприятиям предоставлено право выбора какую ставку единого налога применять.
Налогоплательщиками могут быть юридические лица со среднемесячной численностью работников в год не более 50 и объемом выручки до 1 млн. грн.
Физические лица, которые занимаются предпринимательской деятельностью, могут платить единый налог, если их объем выручки не превышает 500 тыс.грн.
Плательщики единого налога могут не применять регистраторы расчетных операций (РРО).
При сдаче отчетности в налоговый орган юридическое лицо представляет свидетельство о праве уплаты единого налога, книгу учета доходов и затрат, кассовую книгу.
Порядок ведения учета и отчетности субъектов малого предпринимательства, которые используют упрощенную систему налогообложения, регламентированный следующими нормативными документами:
Положение об упрощенной форме бухгалтерского учета. – Приказ МФУ от 30.09.98г. № 196.
Порядок ведения Книги учета доходов и затрат. – Приказ ГНАУ от 13.10.1998г. № 477.
Налог на землю платится по установленным прудам. Объектом налогообложения есть земельный участок. Плата вырабатывается в зависимости от размера площади земельного участка, на котором находится предприятие. Налог платится за счет текущих затрат. Расчет земельного налога представляется в налоговую администрацию до 1 февраля года, за который начисляется налог. Уплата осуществляется ежемесячно в течение 30 календарных дней, предоставление декларации – ежегодно до 1 февраля.
Налог из собственников транспортных средств начисляется соответственно Закону Украины «О налоге из собственников транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» в зависимости от объема цилиндра двигателя, мощности его и длины корпуса транспортного средства. Форма расчета налога, по которой отчитываются собственники транспортных средств, утвержденная приказом ГНАУ от 02.02.1998г. № 54.
Сбор в фонд защиты инвалидов Украины не является обязательным, но применяется как санкция за непредоставление рабочих мест для инвалидов. Каждое предприятие с численностью работающих более 15-25 человек обязано 5% рабочих мест предоставить инвалидам. Если это не делается, то предприятие 1 раз в год обязано перевести в областной отдел по защите инвалидов среднемесячный заработок, умноженный на количество мест, которые не заполненные инвалидами.
643 «Налоговые обязательства»
Субсчет 643 предназначен для учета суммы налоговых обязательств на добавленную стоимость, определенной исходя из суммы полученных авансов за готовую продукцию, товары другие материальные ценности, нематериальные активы, услуги, которые подлежат отгрузке (выполнению). На этом субсчете отбивается сумма налоговых обязательств из момента получения аванса к отпуску ТМЦ.
644 «Налоговый кредит»
Субсчет 644 пассивный, предназначенный для учета суммы налога на добавочную стоимость, на которую предприятие приобрело право уменьшать налоговое обязательство. На этом субсчете отбивается сумма налогового кредита из момента выдачи аванса поставщику или кредитору к моменту получения ТМЦ, услуг.
Каждое предприятие несет ответственность за несоблюдение законодательства и нормативных положений из налогообложения. За непредоставление в налоговые органы деклараций, расчетов по налогам взимается дополнительно 10 налогонеоблагаемых минимумов доходов гражданг. В случае сокрытия (занижение) взимается сумма доначисленного налога или другого обязательного платежа и штраф.
Размер финансовых санкций установлен Законом Украины «Про порядок погашения обязательств налогоплательщиками перед бюджетом и государственными фондами от 21.12.2000г. № 2181 и приказом ГНАУ от 17.03.2001г. с изменениями от 11.03.2002г. № 98. Законом № 2181 определены сроки предоставления декларации и уплаты налогов. Следует отметить, что с 1 апреля 2001г. нормы финансовых санкций, которые определены Законом № 2181, имеют действие и в случае нарушения оплаты сбора на обязательное государственное страхование.