Счет 70 имеет субсчета:

701 «Доход от реализации готовой продукции»

702 «Доход от реализации товаров»

703 «Доход от реализации работ и услуг»

704 «Отчисление от дохода»

Для учета дохода от реализации товаров используется субсчет 702. По кредиту этого субсчета отражается выручка от реализации товаров. По дебиту этого субсчета – сумма налоговых обязательств по НДС. Как было отмечено ранее этот субсчет закрывается счетом 79 «Финансовые результаты» в частности, субсчетом 791 «Результат основной деятельности».

В соответствии с Законом Украины о НДС разрешается производить зачет обязательств перед бюджетом суммой налогового кредита. Ранее отмечалось, что сумма начисленных обязательств учитывается на субсчете 643, а налогового кредита – на субсчете 644. Зачет обязательств разрешается производить только после реализации тех товаров, за которые оптовая база оплатила счета поставщиков. Причем базой налогообложения операций по продаже товаров является их договорная (контрактная) стоимость, определенная по свободным ценам с учетом акцизного сбора, вводимой таможенной пошлины, других налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением НДС, включаемых в цену товаров. Исходя из этого, чтобы определить сумму налоговых обязательств по НДС, необходимо стоимость реализованных товаров по продажным ценам разделить на 6.

Сумма зачета налоговых обязательств по НДС определяется по налоговой ставке к стоимости реализованных и оплаченных поставщикам товаров по покупным ценам.

Например, стоимость реализованных товаров, за которые поступил платеж - 3000 грн; стоимость этих же товаров по покупным ценам 2000 грн. Поставщику за эти товары деньги перечислены. В этом случае сумма налоговых обязательств по НДС составит 500 грн (3000:6 или 3000 х 20 : 120), а сумма зачета налогового кредита - 400 грн (2000 х 20 : 100), если ставка НДС равна 20%.

Учитывая изложенное, рассмотрим по вариантам на цифровом примере порядок отражения операций по реализации товаров со складов оптовых баз:

а) при предварительной оплате счетов оптовой базы

Если по каким либо причинам товар покупателем получен в сумме, которая меньше размера предварительной оплаты, то первая операция отражается в размере предварительного платежа, а остальные - по факту отпущенных покупателю товаров и тары до полного погашения задолженности. Естественно соответствующим образом корректируются объем оборота, обязательств и кредита по НДС.

Таблица 6

№ п /п	Содержание операции	Сумма	Корреспондирующие счета
			Дт	Кт
1 2 3 4 5 6 7	Платежным поручением осуществлена предварительная оплата счета-фактуры оптовой базы за товары и тару: а)стоимость товаров по договорным продажным ценам б) стоимость залоговой тары ИТОГО Отпущены товары покупателям по продажным ценам Начислены налоговые обязательства по НДС (30000 : 6) Списаны реализованные товары Списана отпущенная тара По окончании месяца закрыт счет 702 (30000 - 5000) По окончании месяца закрыт счет 902	30000 2000 32000 30000 5000 20000 2000 25000 20000	311 311 361 702 902 361 702 791		361 361 702 641 281 284 791 902

Выписка из нового Плана счетов

Код счета	Название
311 – 361 – 641 – 643 – 644 – 702 – 791 – 902 -	Текущие счета в национальной валюте Расчеты с отечественными покупателями Расчеты по налогам Налоговые обязательства Налоговый кредит Доходы от реализации товаров Финансовые результаты от основной деятельности Себестоимость реализованных товаров

б) при последующей оплате счетов базы

Таблица 7

№	Содержание операции	Сумма	Корреспонди- рующий счет
			Дт	Кт
1 2 3 4 5 6	Отгружены товары и тара покупателям. Деньги не поступили: а) стоимость товаров по продажным ценам б) тара Поступили платежи от покупателей за товары и тару а) стоимость товаров б) стоимость тары в) сумма обязательств по НДС (60000 : 6) Списываются реализованные товары по покупным ценам Отражается зачет налогового кредита (40000 х 20 : 100) Остаток обязательств начислен бюджету (10000 - 8000) По окончании месяца закрываются счета: а) 702 (60000 - 10000) б) 902	60000 3000 60000 3000 10000 40000 8000 2000 50000 40000	361 361 311 311 702 902 643 643 702 791	702 284 361 361 643 281 644 641 791 902

При получении этих товаров сумма налогового кредита отражалась по дебету сч. 644.

б) Учет реализации товаров транзитом.

Одним из видов реализации товаров оптом является транзитный оборот. При транзитном обороте оптовая база на основании договоров, заключенных с поставщиками и покупателями, выписывает поставщику разнарядку (наряд) с указанием наименования и количества товаров, подлежащих отгрузке покупателям. Поставщик выписывает транзитные платежные требования-поручения от имени оптовой базы на имя покупателя. Эти документы служат основанием для расчетов между покупателями и оптовой базой за отгруженные товары. В этих транзитных документах указывают стоимость товаров по продажным ценам, стоимость тары, транспортных расходов и т.д. Следовательно, покупатель производит оплату товаров и тары оптовой базе. На основании указанных транзитных документов от имени поставщика выписывается сводное платежное требование-поручение на имя оптовой базы. Следовательно, по этому документу база ведет расчеты с поставщиком. На схеме документооборот и товародвижение при транзитном обороте с участием базы в расчетах представлен следующим образом:

1

3

Поставщик 5 Оптовая база 4 Покупатель

2

Рис 1. Схема товародвижения и документооборота при

реализации товаров транзитом с участием в расчетах.

1 - отгрузка товаров транзитом, с сопроводительными документами;

2 - выставление на инкассо транзитных платежных требований-поручений покупателю от имени оптовой базы;

3 - выставление сводного требования-поручения оптовой базе;

4 - оплата транзитных документов оптовой базе;

5 - оплата сводного документа оптовой базой поставщику.

При реализации покупателям товаров транзитом операции отражаются следующим образом:

Таблица 8

№	Содержание операции	Сумма	Корресп. счет
			Дт	Кт
1 2 3 4 5 6 7 8	Отгружены товары транзитом покупателям, минуя склады оптовой базы. Стоимость товаров по продажным ценам Отражается задолженность оптовой базы за товары перед поставщиками (по покупным ценам) Начислен налоговый кредит Начислены обязательства по НДС (12000 : 6) Перечислено поставщикам за товары и НДС Поступили платежи от покупателей По окончании месяца закрыт счет 702 (12000 - 2000) По окончания месяца закрыт счет 902	12000 8000 1600 2000 9600 12000 9000 8000	361 902 641 702 631 311 702 791	702 631 631 641 311 361 791 902

Аналитический учет отгрузки и реализации товаров оптом.

Аналитический учет отгрузки и реализации товаров оптом ведется по каждому платежному поручению, требованию-поручению и другому документу, подтверждающему отгрузку товара и поступление платежей от покупателя.

Как и при аналитическом учете поступления товаров учет их отгрузки осуществляется линейно-позиционным способом в специальном учетном регистре, который открывается к счету 361 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В дебетовой ведомости к этому счету отражается факт отгрузки товаров и тары по отгрузочному документу (налоговая накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная и т.п.), по этой же позиции, но в журнале-ордере по кредиту счета 361 отражается сумма поступившего от покупателя платежа. Если позиция закрыта по дебету и кредиту счета 361, то такая позиция свидетельствует об отгрузке товаров и тары и полной их оплате покупателями. Запись только по дебету счета 361-означает, что товар отгружен, но не оплачен; запись только по кредиту счета 361 - означает, что платежи поступили (предварительный платеж), а товар еще не отгружен. Сальдо по этому счету может быть как дебетовое (по отдельным позициям), так и кредитовое (по другим позициям). Сальдо по счету 361 может возникнуть так же, если сумма отгрузки не совпадает с суммой платежа за отгруженные товары. Кредитовое сальдо на конец месяца должно быть отражено в бухгалтерском балансе по статье «Текущие обязательства по полученным авансам» или по статье «Другие текущие обязательства».

В условиях применения персональных компьютеров аналитический учет отгрузки и реализации товаров целесообразно вести в разрезе покупателей, а по каждому покупателю - по сопроводительным и платежным документам. В установленные сроки оптовая база осуществляет сверку расчетов с покупателями для устранения допущенных неточностей, ошибок и обеспечения своевременности отпуска товаров.

в) Учет реализации товаров в розницу.