Механизм взимания ндс (ставка 18%), руб.

Этап движения товара	Стоимость покупки (без НДС)	НДС при покупке (налоговый вычет)	Стоимость продажи (без НДС)	НДС при продаже (предъявлен покупателю)	Цена продажи	НДС к уплате в бюджет	Наценка
Производитель сырья	-	-	10 000	1800	11800	1800	-
Производственное предприятие	10000	1800	20000	3600	23600	1800	100%
Оптовый продавец	20000	3600	25000	4500	29500	900	25%
Розничный продавец	25000	4500	40000	7200	47200	2700	60%
Конечный потребитель	472000		-	-	-	-	-
Итого НДС						7200

Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 146):

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении НПО;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Интересно, что законодательство не признает реализацией товара достаточно большое количество операций, это операции, связанные с обращением валюты, передача имущества правопреемникам, наследование имущества и др.

Вместе с тем введено ключевое понятие «место реализации товара и услуг», используемое при исчислении НДС. Объектом обложения НДС является реализация товаров только на территории РФ.

Льготы. Не подлежат налогообложению операции (ст. 149 НК):

- сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям;

- реализация медицинских товаров отечественного или зарубежного производства по перечню;

- услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

- реализация продуктов питания, произведенных столовыми при учебных, медицинских заведениях, полностью или частично финансируемых из бюджета;

- услуги по перевозке пассажиров общественным транспортом;

- банковские операции;

- услуги, оказываемые учреждениями образования, культуры, искусства.

Формирование налоговой базы

Выручка от реализации определяется исходя из доходов налогоплательщика, связных с расчетами по оплате товаров. Учитываются все доходы, полученные как в денежной так и в натуральной форме. Если при реализации товаров применяются различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам.

Порядок и особенности определения налоговой базы зависят от вида реализации или вида договора между сторонами сделки. Например, при реализации товаров, работ и услуг налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров с учетом акцизов за вычетом НДС.

В случае получения налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается подобный вид оплаты, если речь идет о товарах (работах, услугах) с длительностью производственного цикла изготовления свыше шести месяцев, облагаемых по ставке 0% или освобождаемых от налогообложения.

Выручка от реализации определяется по методу начислений (по отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг). При этом моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: а) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), б) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Момент определения выручки по оплате предусмотрен только для сумм предварительной оплаты товаров (работ, услуг).

Налоговый период – квартал.

Налоговые ставки. Существует три вида ставок, а именно 0, 10 и 18%.

1. Налогообложение по нулевой ставке производится при реализации товаров на экспорт при условии их фактического вывоза, услуг по перевозке товаров, пассажиров и багажа за пределы территории РФ.

2. Налогообложение по пониженной 10%-ной ставке применяется при реализации продовольственных товаров (мясо, молоко, яйца, сахар, соль, овощи, крупа, мука и т.д.), товаров детского ассортимента, научной книжной продукции, на редакционные и издательские услуги, а также на лекарства и изделия медицинского назначения.

3. Налогообложение по общей ставке 18% производится при реализации всех товаров, работ и услуг, не упомянутых выше.

Законодательно установлены так называемые расчетные ставки НДС, которые используют организации розничной торговли, общественного питания и другие предприятия, получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок. Расчетная ставка позволяет рассчитать сумму НДС с общей суммы реализации, когда НДС уже включен. При правильном арифметическом использовании «обычных» и расчетных ставок должен получиться одинаковый результат. Алгоритм определения расчетной ставки достаточно прост: НДС=НДС/(100+НДС).

Так, в зависимости от размера основной ставки (18%) и пониженной ставки (10%) размеры расчетных ставок составляют соответственно 18%/118% и 10%/110%.

Порядок исчисления налога. Все плательщики НДС должны составлять счета-фактуры по установленной форме. Это является основанием для налоговых вычетов. Сумма НДС, исчисленная исходя из стоимости реализации товаров и услуг, может быть уменьшена на сумму НДС:

- уплаченную поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых для производственной деятельности или для перепродажи;

- удержанную из доходов иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в налоговых органах;

- по товарам, возвращенным покупателями;

- по расходам на командировки – по ставке 18%/118%;

- по оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммой НДС по реализованным товарам и услугам и произведенными из нее вычетами. Правильный расчет начисления НДС зависит также от точного выполнения других условий и требований законодательства. Охарактеризуем их.

1. В счете-фактуре за подписью руководителя и главного бухгалтера предприятия указываются: - порядковый номер и дата выписки счета;

- наименование, адрес и ИНН поставщика и покупателя;

- наименование и адрес грузоотправители и грузополучателя;

- наименование, количество, цена и стоимость товара;

- сумма акциза;

- ставка и сумма НДС.

2. Учет счетов-фактур должен вестись в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, налогоплательщик также обязан составлять книгу покупок и книгу продаж. В первичных учетных и расчетных документах сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой. Если товары не облагаются налогом, на этих документах делается пометка «Без НДС».

3. В течение 5 дней со дня отгрузки товара (оказания услуги) включая день отгрузки, поставщик обязан выставить покупателю счет-фактуру, который является основанием для предъявления покупателем НДС к возмещению из бюджета (зачету).

Порядок уплаты. Уплата налога производится по итогам каждого квартала исходя из фактической реализации за истекший период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, необходимо представить налоговую декларацию. Уплата производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Порядок возмещения налога. Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику после представления им налоговой декларации и проверки обоснованности возмещения. Сумма НДС, подлежащая возмещению, возмещается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. Суммы, подлежащие возврату, также по заявлению могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей.

2.

Порядок исчисления и уплаты акцизов регламентируется гл. 22 НК.

Акцизы – один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Налогом также облагаются товары, ввозимые на российскую таможенную территорию. Работы и услуги акцизами не облагаются.

Акцизами не облагаются товары первой необходимости. Подакцизными товарами являются: спирт этиловый, алкогольная продукция, табак, легковые автомобили и мотоциклы, автомобильный бензин, дизельное топливо, и др.

Плательщики:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу.

Объект налогообложения:

- реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

- передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

Льготы. Льготы не предусмотрены, однако не подлежат налогообложению акцизами некоторые операции, в частности:

- передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому;

- экспорт подакцизных товаров;

- первичная реализация конфискованных подакцизных товаров на промышленную переработку.

Налоговая база. При реализации подакцизных товаров налоговая база определяется в зависимости от ставок, установленных в отношении этих видов товаров. Определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров:

- по товарам, на которые установлены твердые ставки – объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;

- по товарам, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки – стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров;

- по товарам, на которые установлены комбинированные ставки – объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров.

Налоговый период – месяц.

Ставки налога разделяются на три вида: твердые (специфические), устанавливаемые в абсолютной сумме на единицу обложения; адвалорные, устанавливаемые в процентах к стоимости подакцизных товаров; смешанные (комбинированные). Ставки налогообложения акцизами едины на всей территории РФ и установлены ст. 193 НК.

Следует учитывать, что перечень облагаемых акцизами товаров часто меняется. Подлежат пересмотру и ставки акцизов, поэтому необходимо постоянно отслеживать изменения.

Порядок и способы исчисления. Величина акциза определяется налогоплательщиком самостоятельно. Сумма акциза в регистрах бухгалтерского учета должна быть выделена отдельной строкой на основании первичных документов: накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ, счетов и счетов-фактур. В противном случае исчисление акциза расчетным путем по этим документам не производится.

Порядок исчисления налога предусматривает выполнение трех условий:

1. Сумма налога по товарам, по которым установлены твердые ставки, исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

2. Сумма акциза по товарам, на которые установлены адвалорные ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

3. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета налоговой базы в отношении подакцизных товаров, сумма акциза определяется исходя из максимальной из применяемых плательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

При исчислении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, из суммы акциза по реализованным товарам исключаются:

- суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или ввозе в РФ подакцизных товаров, в дальнейшем используемых как сырье для подакцизных товаров;

- суммы акциза в случае возврата или отказа от подакцизных товаров покупателем;

- суммы акциза, исчисленные с сумм авансовых или иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок.

Сумма начисленного акциза у налогоплательщика относится на расходы, принимаемые к вычету, при исчислении НПО.

Если сумма акциза, уплаченная поставщикам, окажется больше суммы акциза, начисленного по реализованным товаром, то она подлежит зачету в счет платежей следующих налоговых периодов или возврату.

Порядок и сроки уплаты зависят от видов подакцизных товаров:

- по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту – не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

- при реализации (передаче) налогоплательщиками иных произведенных ими подакцизных товаров – не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается по месту производства. Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, совершающие операции с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом – не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Урок 15. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций

Порядок исчисления и уплаты налога регламентируется гл 25 НК.

Субъект налогообложения. Налогоплательщиками признаются:

- российские организации;

- иностранные организации:

а) осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства;

б) получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками субъекты, переведенные на специальные налоговые режимы.

Объект налогообложения – прибыль организации, полученная налогоплательщиком. Прибылью является доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Доходы организаций подразделяют:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы (от долевого участия в других организациях, от сдачи имущества в аренду, в виде процентов полученных и т.п.)

- доходы, не учитываемые в целях налогообложения (имущество, полученное в форме залога, средства, полученные в виде безвозмездной помощи и т.п.).

Расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Затраты могут быть признаны в качестве расходов при соблюдении условий:

- должны быть экономически оправданными;

- выражены в денежной форме;

- подтверждены документами;

- произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы подразделяют:

- расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и т.п.);

- внереализационные расходы (расходы на содержание переданного по договору аренды имущества, расходы в виде процентов по долговым обязательствам, судебные расходы, арбитражные сборы и т.п.);

- расходы, не учитываемые в целях налогообложения (убытки). Например, начисленные налогоплательщиком дивиденды, расходы в виде пени и штрафов, взносы в уставный капитал, вклад в товарищество и т.п.

Убытки включают: убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде; суммы дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию; потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; суммы недостач материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц; потери от стихийных бедствий.

Если в налоговом периоде получен убыток, то налоговая база считается равной нулю.

Налоговая база – денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Предусмотрены два способа формирования налоговой базы:

а) по методу начисления (который можно сравнить с методом определения выручки для целей налогообложения по мере отгрузки товаров);

б) по кассовому методы (который можно сравнить с методом определения выручки для целей налогообложения по мере оплаты товаров).

Если налогоплательщик применяет метод начисления, Кодексом установлен строгий порядок признания доходов (ст. 271) и расходов (ст. 272) при данном методе. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе определен ст. 273.

Как правило все организации должны применять в качестве основного первый из них.

Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами признаются:

а) в случае уплаты налога авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;

б) в случае уплаты налога авансовыми платежами исходя из фактически полученной прибыли – месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Ставки налога. Для большинства организаций ставка – 20%, в том числе вносимый в федеральный бюджет – 2%, в региональный – 18%.

Порядок исчисления и уплаты. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Законодательно установлены два варианта исчисления и уплаты налога.

1. Уплата налога авансовыми платежами, исходя из предполагаемой прибыли. В этом случае организации-налогоплательщики согласно ст. 286 НК определяют сумму ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в каждом квартале текущего налогового периода.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В свою очередь, авансовые платежи по итогам отчетного периода принимаются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

2. Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Следует отметить, что некоторые налогоплательщики уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. К ним относятся организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал; бюджетные учреждения; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства; некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров и услуг и др.

Сроки уплаты налога. Все плательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации в сроки:

- за отчетный период – не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода;

- за налоговый период – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.