2. Отражение расходов на оплату труда в бухгалтерской отчетности

Предметом деятельности ООО «Котлас-Мебель» является производство мебели. Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в рублях в учреждениях банков.

Работники организации ООО «Котлас-мебель» подлежат обязательному социальному, медицинскому страхованию и социальному обеспечению установленных действующим законодательством. Ежеквартально сдаются расчетные ведомости в Территориальный фонд социального страхования и обеспечения в форме 4 ФСС (Приложение №1 к Приказу Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 № 216н). См. Приложение

Условия труда устанавливаются коллективным договором, заключенным между трудовым коллективом и администрацией общества. Все финансово-хозяйственные операции организации, в том числе и начисление и выдача заработной платы документально оформляются и обосновываются.

Первичный учет численности персонала, расчета и выплаты заработной платы в ООО «Котлас-Мебель» осуществляется на основании документов содержащихся в справочнике общепринятых унифицированных форм, которые были описаны мною выше.

При повременно-премиальной оплате труда работникам ООО «Котлас-Мебель» дополнительно начисляются премии в процентах к заработной плате, начисленной за фактически отработанное время. Условиями трудового договора ООО «Котлас-Мебель» предусмотрена выплата ежемесячной премии продавцам в размере 25% при выполнении плана по товарообороту.

В бухгалтерской финансовой отчетности задолженность предприятия по оплате труда перед работниками отражается по строке 620 «Кредиторская задолженность» (строка 622 «Задолженность перед персоналом организации») формы № 1 «Бухгалтерский баланс». По данной строке (622) формы № 1 «Бухгалтерский баланс» отражаются начисленные, но еще не выплаченные суммы заработной платы. Строка 622 формы № 1 «Бухгалтерский баланс» формируется как кредитовый остаток счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В ООО «Котлас-Мебель» на 1 января 2013года задолженность по заработной плате перед персоналом была погашена в полном размере, поэтому по строке 622 формы № 1 «Бухгалтерский баланс» отражена сумма 0 тыс. руб.

3. Отражение расходов на оплату труда в налоговой отчетности

В соответствии с п. 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения расходы, связанные с производством и реализацией должны подразделяться на:

1. Материальные расходы;

2. Расходы на оплату труда;

3. Суммы начисленной амортизации;

4. Прочие расходы.

Одновременно с этим, согласно п. 1 ст.318 НК, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1. Прямые расходы, к которым относятся:

1. Материальные расходы, предусмотренные пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ;

2. Расходы на оплату труда, предусмотренные ст. 255 НК РФ;

3. Амортизационные отчисления, определяемые в соответствии с порядком, установленным ст.256-259 НК РФ, по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг;

2. Косвенные расходы, к которым относятся все иные суммы расходов, осуществленные организацией в течении отчетного (налогового) периода.

Перечень расходов по оплате труда, указанный в пп. 1-24 ст. 255 НК РФ не является исчерпывающим в связи с тем, что п. 25 этой статьи Кодекса предусматривает списание и других видов расходов, произведенных в пользу работника.

Анализ поименованных расходов на оплату труда, также свидетельствует о том, что списанию подлежат расходы на оплату труда работникам или начисления стимулирующего характера за производственные результаты.

Согласно Письму Министерства РФ по налогам и сборам от 20.02.2004 г. № 02-05-10/6 «Об учете денежной компенсации времен очередного оплачиваемого отпуска в составе расходов на оплату труда» налогоплательщикам необходимо иметь ввиду, что в составе расходов на оплату труда, признаваемых для целей налогообложения прибыли, не учитываются расходы, поименованные в статье 270 Кодекса, в частности, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Учитывая вышеизложенное, любые вознаграждения, осуществляемые в пользу работников, будут учитываться для целей налогообложения прибыли только в случае, если возможность осуществления подобных выплат будет предусмотрена в трудовом договоре или в законодательстве РФ. Вместе с тем, осуществляя налоговый контроль обоснованности включения в состав расходов затрат по оплате труда. Необходимо оценить их соответствие критериям, предусмотренным статьей 252 Кодекса, т.е. являются ли произведенные затраты экономически обоснованными и документально подтвержденными. Одновременно следует учитывать, что ограничения, предусмотренные налоговым законодательством, не могут быть реализованы налоговым контролем, т.к. такие ограничения не предусмотрены налоговым законодательством.

Для целей налогообложения прибыли должны учитываться расходы на денежные компенсации за использованный отпуск, осуществленные в соответствии с трудовым законодательством РФ, а также иные компенсации.

Согласно п. 3 ст.264 НК РФ к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации), в соответствии с договорами.

Указанные расходы выключаются в прочие расходы, если:

1. Соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аттестацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2. Подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством отвечающих за поддержание квалификации работников.

3. Программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха и лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средник специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Все перечисленные в данном абзаце расходы для целей налогообложения не принимаются.

В Налоговом кодексе РФ ничего не сказано о затратах по транспортировке работников к месту работы и обратно во всех других случаях, в том числе и в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, а также о дополнительных затратах. Связанных с привлечением на договорной основе с органами местного самоуправления средств организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного городского пассажирского транспорта общего пользования сверх сумм, определенных из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта.

Основным нормативным документом по исчислению налога на доходы физических лиц являются гл. 23 ч.2 НК РФ И Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй НК РФ. Утвержденные Приказом МНС РФ от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Организации-работодатели выступают в качестве налоговых агентов и обязаны удерживать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день начисления выплат и иных денежных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящихся к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

Независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы на оплату труда признаются ежемесячно.

При учете расходов на оплату труда следует также принимать во внимание предмет деятельности организации. Так как одни и те же расходы (доходы) могут быть отнесены к расходам (дохода) от обычных видов деятельности и к операционным расходам (доходам).

Так как ООО «Котлас-Мебель» находится на упрощенной системе налогообложения (доходы за минусом расходов, умноженное на 15 %). То все расходы на оплату труда, в том числе заработная плата, соответствующие налоги и взносы принимаются в расходы и включаются в книгу доходов и расходов, по суммам ведомостей на выдачу заработной платы и по платежным поручениям на налоги и взносы.