2.4. Формирование и учет расходов на оплату труда в организации

Все расходы, связанные с производством продукции (работ, услуг), без ограничений, в бухгалтерском учете собираются по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Поскольку заработная плата и иные расходы, связанные с оплатой труда, составляют один из обязательных элементов себестоимости продукции (работ, услуг), то порядок влияния этих расходов на формирование финансовых результатов в бухгалтерском учете аналогичен описанному выше: какие расходы и в каком размере в отчетном периоде будут уменьшать доходы от реализации, а какие оставаться на остатках.

В налоговом учете применяется следующий порядок формирования размера расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного периода. В общем случае, в налоговом учете списание расходов, признанных таковыми в данном месяце, происходит "быстрее" по сравнению с бухгалтерским учетом, в котором часть этих расходов "вынуждена" распределиться на остатки и "перейти" на следующий месяц.

Прямые расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, также уменьшают налогооблагаемые доходы текущего отчетного (налогового) периода, но за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции. При этом порядок оценки указанных остатков предусмотрен ст.319 Налогового кодекса РФ. Как указывалось прежде, данный порядок не совпадает с аналогичным порядком оценки остатков в бухгалтерском учете.

Д-т 25 К-т 70 - собраны общепроизводственные затраты по обслуживанию основных, вспомогательных и обслуживающих производств, в части заработной платы

Д-т 20, 23, 29 К-т 25 - распределены общепроизводственные расходы между производствами методом, предусмотренным учетной политикой, в том числе расходы на оплату труда

Д-т 26 К-т 70 - собраны общехозяйственные расходы, в части заработной платы

Д-т 20, 23, 29 К-т 26 - распределены общехозяйственные расходы между производствами методом, предусмотренным учетной политикой, если принята учетная политика включения управленческих расходов в полную себестоимость готовой продукции (работ, услуг), в том числе расходы на оплату труда

Или Д-т 90, 45 К-т 26 - списаны общехозяйственные расходы, если принята учетная политика включения управленческих расходов в полной сумме в себестоимости реализованной продукции (отгруженной продукции), в том числе расходы на оплату труда

Д-т 23 К-т 70 - собраны фактические затраты вспомогательных производств, в части заработной платы

Д-т 20, 45, 90 К-т 23 - согласно калькуляции фактической себестоимости услуги и работы вспомогательных цехов, в том числе расходы на оплату труда, (за минусом остатков по счету 23 в виде незавершенного производства, если они есть) распределены по направлениям потребления: на основное производство, продажа работ и услуг на сторону (если выручка от этой продажи не признана или признана в бухгалтерском учете)

Д-т 29 К-т 70 - собраны фактические затраты обслуживающих производств и хозяйств, в части заработной платы

Д-т 20, 45, 90 К-т 29 - согласно калькуляции фактической себестоимости услуги и работы обслуживающих производств и хозяйств, в том числе расходы на оплату труда, (за минусом остатков по счету 29 в виде незавершенного производства, если они есть) распределены по направлениям потребления: на основное производство, продажа работ и услуг на сторону (если выручка от этой продажи не признана или признана в бухгалтерском учете)

Д-т 20 К-т 70, 29, 21, 28, 23, 25, 26 - собраны фактические расходы основных цехов, как в части зарплаты рабочих основных цехов, так и в части зарплаты иных цехов и персонала, распределенной по калькуляциям

Д-т 43, 21, 10, 28, 90 К-т 20 - согласно калькуляции фактическая себестоимость готовой продукции, услуг и работ основных цехов (за минусом остатков по счету 20 в виде незавершенного производства, если они есть) распределена по направлениям потребления: на склад готовой продукции, на полуфабрикаты, на материалы собственного производства, на брак производства, на продажу работ и услуг на сторону (если выручка от этой продажи признана в бухгалтерском учете), в том числе зарплата всех цехов и иного персонала, распределенная по калькуляциям

Д-т 45 К-т 43 - списывается себестоимость отгруженной продукции, если по отгруженной покупателям продукции выручка в бухгалтерском учете на конец месяца не может быть признана

Д-т 90 К-т 43, 45 - списывается себестоимость отгруженной продукции, если на конец месяца по отгруженной покупателям продукции выручка в бухгалтерском учете признана.

Д-т 44 К-т 70 - собраны расходы на продажу, в части заработной платы

Д-т 45, 90 К-т 44 - списываются расходы на продажу (за минусом остатков по счету 44, если их расчет предусмотрен учетной политикой) в зависимости от принятой учетной политики либо на себестоимость отгруженной продукции, либо в полной сумме на уменьшение доходов от реализации.

В налоговом учете из всего разнообразия бухгалтерских проводок необходимо оценить состав, размер и дату признания для целей налогообложения затрат, в том числе в части расходов на оплату труда, собранных по дебету счета 20, 23, 25, 26, 29, 44 (без учета взаимных перемещений и "перебросок", например, Д-т 20 К-т 23, Д-т 23 К-т 25, Д-т 20 К-т 26 и т.п.).

Заработную плату персонала, занятого изготовлением материалов собственного производства, необходимо отслеживать. Связано это с тем, что в бухгалтерском учете ТМЦ собственного производства изготавливаются, как правило, в неосновных цехах предприятия, которые, возможно, по системе налогового учета предприятия не включены в технологическую цепочку изготовления готовой продукции и соответственно не участвуют в формировании прямых расходов по ст.318 НК РФ.

Формирование расходов на заработную плату производится путем составления расчетных ведомостей по заработной плате. Расчет производиться ежемесячно, по данным табелей и товарных накладных. Из полученных сумм необходимо начислить и удержать налоги и взносы, подлежащие уплате в бюджет.

Для полноценного учета и оперативной информации ведомостей на выдачу заработной платы ведется журнал «Реестр ведомостей на выдачу заработной платы».

Для подтверждения начисления и уплаты, удержанных сумм алиментов, из заработной платы некоторых сотрудников, используется платежное поручение с отметкой банка о проведении и выписка с расчетного счета предприятия или расходный кассовый ордер.

Практически все регистры учета по заработной плате ведется в электронном виде, на бумажный носитель распечатываются расчетная ведомость, ведомость на выдачу заработной платы, расчетные листки сотрудников.