44. Облік розрахунків з кредиторами, заборгованість за якими забезпечена виданими векселями. Обпік довгострокових та короткострокових векселів виданих

Облік векселів, виданих згідно з термінами платежів за ними, ведеться на рахунках 51 "Довгострокові векселі видані" або 62 "Короткострокові векселі видані". До цих векселів передбачені субрахунки, на яких обліковуються довгострокові або короткострокові векселі в національній і іноземній валютах.

На рахунку 51 "Довгострокові векселі видані" ведеться облік розрахунків з постачальниками, підрядниками та іншими кредиторами за матеріальні цінності, виконані роботи, отримані послуги та за іншими операціями, заборгованість за якими забезпечена виданими векселями та не є поточним зобов'язанням. За кредитом цього рахунку відображається видача векселя в забезпечення за одержані матеріальні цінності, послуги, виконані роботи та за іншими операціями.

Кореспондуючими рахунками в цих випадках є дебет рахунків:

63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"; 64 "Розрахунки за податками й платежами"; 65 "Розрахунки за страхуванням"; 68 "Розрахунки за іншими операціями".

За дебетом рахунка 51 "Довгострокові векселі видані" відображається погашення заборгованості, забезпеченої виданими векселями. При цьому кореспондуючими рахунками виступають рахунки: 30 "Каса" 31 "Рахунки в банках", 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками", 46 "Неоплачений капітал", 50 "Довгострокові позики", 60 "Короткострокові позики".

На рахунку 62 "Короткострокові векселі видані" ведеться облік розрахунків за заборгованістю постачальникам, підрядникам та іншим кредиторам за одержані сировину, матеріали, товари, послуги, роботи та іншими операціями, на яку підприємством видані векселі.

За кредитом рахунка 62 "Короткострокові векселі видані" відображаються видача векселів в забезпечення поставок постачальників та інших кредиторів та у забезпечення інших операцій, за дебетом - погашення заборгованості за виданими векселями, її списання тощо.

Аналітичний облік ведеться за кожним виданим векселем та термінами їх погашення.

45. Документальне оформлення операцій по нарахуванню та виплаті заробітної плати. Синтетичний облік нарахування заробітної плати.

Заробітна плата може нараховуватися і виплачуватися працівникам два рази на місяць: за першу половину місяця — аванс у розмірі 50% заробітку з виключенням сум податків, які підлягають утриманню встановленим порядком; за другу половину місяця —фактичний місячний заробіток за вирахуванням авансу та утримань. На виплату авансу складається платіжна відомість (ф. П-53). У ній відображаються табельний номер працівника, посада, прізвище ініціали, сума авансу та підпис про отримання авансу. Вона призначена для обліку видачі заробітної плати. На титульному листі відомості зазначається загальна сума виданої і депонованої заробітної плати. У разі необхідності в графі «Примітка» зазначається номер пред’явленою документа. Заповняючи платіжну відомість після останнього запису, необхідно зробити підсумковий рядок для загальної суми за відомістю. Підсумкові рядки можуть бути введені також у кінці кожної сторінки. Для нарахування заробітної плати працівникам за місяць призначена розрахунково-платіжна відомість (ф. П-49). Зазначену відомість можна використовувати і для виплати заробітної плати. У такому випадку вона складається у двох примірниках (під копірку), причому платіжним документом є перший примірник. Дані про аванс, який виплачується, про суми утримання податків, що обчислюються по заробітній платі минулого місяця, містяться в особовому рахунку (ф. П-54). Вони та інші утримання записуються протягом місяця у відкриту на поточний місяць розрахунково-платіжну відомість (ф. П-49). Нарахування заробітної плати може здійснюватися за розрахунковою відомістю (ф. П-50). У цих випадках виплата заробітної плати здійснюється за платіжною відомістю (ф. П-54). Нарахування заробітної плати провадиться на підставі даних первинних документів з обліку виробітку, фактично відпрацьованого часу, з листків тимчасової непрацездатності та інших документів. Одночасно провадиться розрахунок усіх утримань із заробітної плати і визначається сума, що належить до видачі. У відомостях за ф. П-49 та ф. П-53, для нарахування заробітної плати за місяць та авансу посади працівників, у тому числі й вакантні, записуються у тій самій послідовності, як у штаті або штатному розписі. У розрахунково-платіжній відомості ф. П-49 на виплату заробітної плати посади робітників та службовців розподіляються за групами відповідно до джерел утримання. При цьому нарахування внесків до державних цільових фондів здійснюється окремо за кожним джерелом утримання. Розрахунки з робітниками і службовцями на час відпустки або звільнення провадяться виходячи з розрахунку заробітної плати (ф. П-52). Нараховані суми за цими розрахунками записуються в розрахунково-платіжну або платіжну відомості (ф. П-49 або П-54), відкриті на поточний місяць. У випадках, коли разові розрахунки із заробітної плати на час відпустки або звільнення не збігаються зі складеним загальним розрахунком, виплати в міжрозрахунковий період провадяться за платіжними відомостями ф. П-53 або видатковими касовими ордерами. Порядок оформлення та складання розрахунково-платіжних документів визначається наказом Міністерства статистики України від 22.05.1996 № 144 «Про затвердження типових форм первинного обліку по розрахунках з робітниками і службовцями по заробітній платі». Підставою для складання розрахунково-платіжних та роздавальних відомостей є:

• затверджений у встановленому порядку штат військової частини або штатний розпис (за відповідним підрозділом кошторису Міністерства оборони);

• встановлені законодавчою та нормативно-правовою базою правила і норми нарахувань заробітної плати;

• накази та інші документи про прийом та звільнення з роботи, переведення на інші посади, надання відпусток, виплати окремих видів заробітної плати та інших виплат;

• табелі обліку використання робочого часу;

• трудові книжки працівників, лікарняні листки, інші виправдні документи.

У випадках, коли заробітна плата виплачується не за повний місяць або змінюються розміри та норми виплат, в тексті роздавальної відомості або на її зворотній стороні складається детальний розрахунок з посиланням на документи, що послужили підставою для виплати (витяги з наказів, довідок та інші). Розрахунок підписується особою, яка здійснила розрахунок. Порядок оформлення роздавальних відомостей та виплати заробітної плати працівникам такий, як і порядок оформлення роздавальних відомостей та виплати грошового забезпечення військовослужбовцям. Фінансово-економічним органом за роздавальними відомостями із заробітної плати робітників і службовців здійснюються утримання: а) податок з доходів фізичних осіб; б) за виконавчими листами судових органів і нотаріальними надписами, за письмовими заявами працівників про добровільну згоду платити аліменти на утримання дітей; в) відшкодування шкоди, заподіяної державі; г) підзвітних сум, які не були здані у встановлений термін; д) за товари, відпущені у дозволених випадках в кредит е) у погашення позик та членських внесків до каси кредитної спілки є) внесків до профспілкового комітету (за наявності угоди між профкомом та адміністрацією військової частини та письмовими заявками від працівників); ж) внесків до Пенсійного фонду України, Фонду обов’язкового соціального страхування (у тому числі збору на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття) та інші утримання, визначені діючим законодавством. Загальний розмір всіх утримань не може перевищувати 20% заробітної плати, а у випадках, передбачених законодавством, — 50% заробітної плати, що підлягає видачі на руки. Виплата заробітної плати працівникам здійснюється у такі періоди: плановий аванс — з 16 по 20 число даного місяця і заробітна плата — з 1 по 5 число наступного місяця за попередній місяць. Синтетичний і аналітичний облік заробітної плаї й та інших виплат працівникам. Розрахунки з працівниками із заробітної плати, з допомоги у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю та інші належні виплати, що обкладаються податком, обліковуються на рахунку 661/2 «Розрахунки з оплати праці». За кредитом рахунку відображаються нараховані суми заробітної плати, премій та компенсацій, що включаються до фонду заробітної плати. Одночасно дебетуються субрахунки класу 8 «Витрати». Виплачені суми записуються за дебетом субрахунку 661/2 і кредитом субрахунку 301 «Каса в національній валюті». За дебетом цього рахунку обліковуються утримання, здійснені із нарахованих сум, а також депонована заробітна плата. При цьому кредитуються відповідні субрахунки рахунку 66 «Розрахунки з оплати праці» та субрахунку 671 «Розрахунки з депонентами». На субрахунку 661/2 «Розрахунки із заробітної плати працівників» обліковуються розрахунки з працівниками, що перебувають у штаті або утримуються за штатним розкладом військової частини. Аналітичний облік за субрахунком 661/2 «Розрахунки із заробітної плати працівників» ведеться в картках особових рахунків (ф. П-54). Картки відкриваються на кожного працівника. Записи в них здійснюються на підставі наказів командира військової частини, первинних документів з обліку виробітку та виконаних робіт, відпрацьованого часу і документів на різні види виплат. У картках, крім загальних відомостей про працівника, щомісячно реєструються дані про нараховані, утримані та виплачені йому суми. У військових частинах, де виписується декілька розрахунково-платіжних відомостей із заробітної плати, за підсумками цих відомостей складається зведення, яке і є меморіальним ордером №5/2. Записи в меморіальному ордері №5/2 систематизуються за програмною та економічною класифікацією видатків, а також статтями кошторису Міністерства оборони України, видами нарахувань, найменуваннями військових частин, що знаходяться на фінансовому забезпеченні. У разі нарахування заробітної плати за рахунок коштів спеціального фонду здійснюється їх систематизація і за видами коштів спеціального фонду. Дані розрахунково-платіжних відомостей за коштами спеціального фонду записуються до меморіального ордера після виведення підсумку за коштами загального фонду. На суму нарахованої заробітної плати здійснюється нарахування внесків на обов’язкове пенсійне та соціальне страхування, у тому числі на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття. До меморіального ордеру №5/2 додаються всі документи, які є підставою для нарахування заробітної плати (табелі використання робочого часу, витяги з наказів про зарахування працівників, їх звільнення тощо). У кінці місяця підбиваються підсумки за меморіальним ордером №5/2, одержані дані у вигляді відповідної кореспонденції рахунків записуються до книги «Журнал — головна». Меморіальний ордер №5/2 підписується виконавцем, особою, що його перевірила та начальником фінансово-економічного органу Суми заробітної плати, нараховані за роздавальними відомостями, списуються до витрати за обліком з одночасним взяттям на облік здійснених утримань та нарахувань внесків до державних цільових фондів. До складу витрат на оплату праці включаються всі видатки військової частини на оплату праці незалежно від джерел фінансування цих витрат. Річна сума грошових коштів, призначена для видачі заробітної плати працівникам, передбачається кошторисом військової частини. Конституцією України закріплене право працівників військових частин на матеріальне забезпечення після досягнення пенсійного віку, у випадках хвороби і втрати працездатності, втрати роботи у зв’язку з проведенням у збройних силах організаційних заходів та в інших випадках, передбачених чинним законодавством. З цією метою здійснюється загальнообов’язкове державне соціальне страхування. Розміри страхових внесків для страхувальників і застрахованих осіб встановлює Верховна Рада України. Базою для нарахування страхових внесків є сума фактичних витрат на виплату основної і додаткової заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат установлених для працівників згідно із Законом України «Про оплату праці», які обкладаються податком.

Допомога з вагітності та пологів виплачується за весь період декретної відпустки до пологів (70 календарних днів) та після пологів (56 календарних днів, а у випадках ускладнення пологів або народження двох або більше дітей — 70 календарних днів). Допомога надається в розмірі 100% середньої заробітної плати незалежно від страхового стажу. Нарахування допомоги у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю провадиться на підставі листків тимчасової непрацездатності (листків непрацездатності). Порядок і правила здійснення інших виплат з Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування встановлені діючою законодавчою та нормативно-правовою базою. Облік розрахунків із соціального страхування ведеться на таких субрахунках: субрахунок 652 «Розрахунки із соціального страхування». На ньому обліковуються розрахунки із соціального страхування з органами Фонду соціального страхування України з тимчасової втрати непрацездатності, а також нарахування та виплати працівникам допомог і компенсацій за рахунок цього фонду. За кредитом цього рахунку відображаються нараховані і утримані з працівників страхові суми, а також одержані від них суми, а за дебетом — перераховані суми органам соціального страхування та виплачені допомоги і компенсації працівникам; субрахунок 653 «Розрахунки із страхування на випадок безробіття». На ньому обліковуються розрахунки збору на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття з Фондом загальнообов’язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття. За кредитом цього рахунку відображаються нараховані і утримані з працівників страхові суми, а за дебетом — перераховані суми територіальним центрам зайнятості; субрахунок 654 «Розрахунки з інших видів страхування». На ньому обліковуються розрахунки з Фондом соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань та з інших видів страхування (індивідуальне страхування працівників, майна тощо). За кредитом цього рахунку обліковуються нараховані страхові суми, а за дебетом — суми, перераховані страховим органам. Аналітичний облік операцій за субрахунками 651 «Розрахунки з пенсійного забезпечення», 652 «Розрахунки із соціального страхування», 653 «Розрахунки із страхування на випадок безробіття» та 654 «Розрахунки з інших видів страхування» здійснюється в картках ф. 292-а (у книзі ф. 292) окремо за кожним видом страхування.