61. Облік доходів інвестиційної та фінансової діяльності. Інвестиційна діяльність

Окреме розкриття інформації про грошові потоки, що виникають від інвестиційної діяльності є важливим, оскільки грошові потоки відображають, якою мірою здійснювалися видатки на ресурси, призначені для генерування майбутнього прибутку і майбутніх грошових потоків. Прикладами грошових потоків, що виникають від інвестиційної діяльності є:

o виплати грошових коштів для придбання основних засобів, нематеріальних активів та інших довгострокових активів. Ці виплати охоплюють також такі, що пов'язані з капіталізованими витратами на розробки та будівництво власними силами;

o надходження грошових коштів від продажу основних засобів, нематеріальних активів, а також інших довгострокових активів;

o виплати грошових коштів для придбання власного капіталу або боргових інструментів інших підприємств, а також часток у спільних підприємствах (інші, ніж виплати за інструменти, що визнаються як еквіваленти грошових коштів або утримуються для дилерських чи торговельних цілей);

o надходження грошових коштів від продажу власного капіталу або боргових інструментів інших підприємств, а також часток у спільних підприємствах (інші, ніж надходження за інструменти, що визнаються як еквіваленти грошових коштів або утримуються для дилерських чи торговельних цілей);

o аванси грошовими коштами та позики, надані іншим сторонам (інші, ніж аванси і позики, здійснені фінансовою установою);

o надходження грошових коштів від повернення авансів та позик (інших, ніж аванси та позики фінансової установи), наданих іншим сторонам;

o виплати грошових коштів за ф'ючерсними і форвардними контрактами, опціонами та контрактами "своп", окрім випадків, коли такі контракти укладаються для дилерських чи торговельних цілей або виплати класифікуються як фінансова діяльність;

o надходження грошових коштів від ф'ючерсних і форвардних контрактів, опціонів та контрактів "своп", окрім випадків, коли такі контракти укладаються для дилерських чи торговельних цілей або надходження класифікуються як фінансова діяльність.

Коли контракт відображається в обліку як хеджування визначеної позиції грошові потоки за контрактом класифікуються так само, як грошові потоки за позицією, що хеджується.

Фінансова діяльність

Під фінансовою діяльністю розуміють діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства. Суть власного та позикового капіталу розглядається у попередніх розділах підручника. Цей розділ буде присвячено методиці формування доходу і витрат фінансової діяльності на бухгалтерських рахунках, які сприяють зміні капіталу.

Планом рахунків для обліку доходів і витрат фінансової діяльності передбачені рахунки: 72 "Дохід від участі в капіталі", 73 "Інші фінансові доходи", 95 "Фінансові виграти", 96 "Втрати від участі в капіталі".

Від участі в капіталі

Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства

Дохід від спільної діяльності

Дохід від інвестицій у дочірні підприємства

Від іншої фінансової діяльності

Дивіденди одержані

Відсотки одержані

Інші доходи від фінансових операцій

Для обліку доходів від участі в капіталі призначено пасивний рахунок 72 "Дохід від участі в капіталі", який має такі субрахунки:

721 "Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства",

722 "Дохід від спільної діяльності",

723 "Дохід від інвестицій в дочірні підприємства".

За кредитом рахунка відображується збільшення (одержання) доходу, за дебетом - списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".

На субрахунку 721 "Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства" узагальнюється інформація про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема, одержання асоційованими підприємствами прибутків або зростання власного капіталу асоційованих підприємств внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).

Нагадаємо, що асоційованим підприємством називається підприємство, на яке інвестор може чинити значний вплив. На наявність або існування значного впливу вказують:

- володіння не менше як 20% акцій;

- присутність інвестора в раді директорів;

- матеріальні відносини між партнерами.

Нагадаємо також, що згідно з методом участі в капіталі балансову вартість інвестицій інвестора, який має суттєвий вплив на асоційоване підприємство, спочатку оцінюють за первісною собівартістю, а потім збільшують (зменшують) відповідно до частки інвестора в прибутках (збитках) асоційованої компанії. Тому у випадку, коли асоційована компанія має за звітний період прибуток і частка певної суми прибутку направляється на збільшення власного капіталу, то на цю частку повинні збільшуватися інвестиції кожного конкретного інвестора і відповідно дохід від участі в капіталі. На бухгалтерських рахунках ця операція відображується за дебетом субрахунка 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі" і кредитом рахунка 721 "Дохід від участі в капіталі". Якщо асоціація отримала збиток, то відповідна частка збитку вплине на зменшення первісної вартості інвестицій конкретного інвестора. Ця операція буде відображена за дебетом субрахунка 961 "Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства" і кредитом субрахунка 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі".

На субрахунку 722 "Дохід від спільної діяльності" узагальнюється інформація про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема, внаслідок одержання спільними підприємствами прибутків або зростання їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).

На субрахунку 723 "Дохід від інвестицій у дочірні підприємства" узагальнюється інформація про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема, внаслідок одержання дочірніми підприємствами прибутків або зростання їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).

Нагадаємо, що дочірніми підприємствами називаються підприємства, понад 50% акцій якого належать компанії, тобто інвестор володіє контрольним пакетом акцій і має можливість контролювати фінансово-господарську діяльність дочірнього підприємства.

У всіх випадках збільшення доходу від інвестицій від спільної діяльності і від інвестицій у дочірні підприємства дебетується субрахунок 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі" і кредитуються субрахунки 722 "Дохід від спільної діяльності" та 723 "Дохід від інвестицій в дочірні підприємства".

У тому випадку, коли спільними підприємствами та дочірніми підприємствами одержані збитки або зменшився власний капітал внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо), дебетується рахунок 96 "Втрати від участі в капіталі" і його окремі субрахунки 962 "Втрати від спільної діяльності" та 963 "Втрати від інвестицій підприємства" і кредитується субрахунок 141 "Інвестиції" пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі".

За кредитом рахунка 96 "Втрати від участі в капіталі" проводиться списання на рахунок 79 "Фінансові результати". Основні вимоги до обліку інвестицій викладені в П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції".

Доходи інвестиційної діяльності – це доходи з купівлі-продажу фінансових

інвестицій (акцій, облігацій) та необоротних активів, доходи від неопераційних

курсових різниць, доходи від безоплатно отриманих необоротних активів.

Первинними документами є форма ОЗ-1, накладні, розрахунки та довідки

бухгалтерії. Аналітичний облік ведеться за кожним видом доходів. Синтетичний облік

ведеться на рахунку 74.

Д 377 К 741 – отримано дохід від реалізації фінансових інвестицій.

Д 377 к 742 – отримано дохід від реалізації необоротних активів.

Д 377 К 743 – доход від реалізації цілісних майнових комплексів.

Д 312,362,632 К 747 – отримано дохід від позитивної курсової різниця по операціям з

валютою.

Д 424 К 745 – відображено дохід від безкоштовно триманим основним засобам (в

сумі нарахованої амортизації).

Д 20 К 746 – отримано матеріали від демонтажу основних засобів.

Д 74 К 793 – списано дохід від інвестиційної діяльності на фінансовий результат

іншої звичайної діяльності.