Тема 11. Аудиторські докази та робочі документи аудитора

Як Вам відомо з минулої теми, планування аудиту здійснюється з метою пізнання об'єктивної істини про господарські процеси, що вивчаються. Жодна господарська операція, що здійснюється на підприємстві, не зникає безслідно, а обов'язково, в тій чи іншій мірі, відображається в певних документах. Тут чітко проявляється дія закону всебічного взаємозв'язку явищ і загального відображення матеріального світу. Це дозволяє аудитору через деякий час встановити законність, достовірність і доцільність здійсненої операції. Для складання аудиторського висновку потрібно зібрати і оцінити достатню кількість відповідних аудиторських свідчень (доказів), внести їх до робочих документів. Ось чому нова тема, з якою ми повинні познайомитись, називається "Аудиторські докази та робочі документи аудитора".

Метою її є з'ясування аудиторських доказів їх джерел, процедур отримання, причин шахрайства, а також шляхов його запобігання, значення рабочих документів.

Вивчаючи цю тему, доцільно звернути увагу на наступні проблеми:

11.1. Суть, об'єкти, види аудиторських доказів.

11.2. Джерела аудиторських доказів, прийоми і способи їх одержання.

11.3. Помилки та шахрайство. Виправлення помилок і зміни в облікових оцінках.

11.4. Робочі документи аудитора.

Аудит готівково-розрахункових операцій

Мета

Метою аудиту готівково-розрахункових операцій є встановлення об'єктивної істини щодо достовірності та об'єктивності відображення в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності готівково-розрахункових операцій та доведення цієї істини через висновок до користувачів.

Завдання

При здійсненні аудиту готівково-розрахункових операцій аудитору необхідно:

1) дати оцінку стану внутрішнього контролю за рухом і збереженням грошових коштів та інших цінностей у касі підприємства;

2) у залежності від оцінки стану внутрішнього контролю встановити метод організації аудиту: суцільний, вибірковий чи комбінований, та визначити необхідність проведення фактичного контролю.

3) перевірити за обраним методом:

♦ забезпечення умов зберігання готівки та інших цінностей у касі при надходженні їх із банку і при здаванні їх у банк;

♦ забезпечення порядку збереження чекових книжок;

♦ забезпечення контролю за випискою чеків і отримання за ними грошей;

♦ дотримання порядку документального надходження грошей у касу і їх видачі;

♦ своєчасність оприбуткування готівкових грошей;

♦ дотримання ліміту готівки в касі й умов видачі грошей під звіт на операційні та інші потреби;

♦ стан обліку касових операцій;

♦ застосування реєстраторів розрахункових операцій.

Предметна область дослідження

Інформація про наявність та рух готівкових коштів знаходить відображення на рахунку ЗО "Каса" та в бухгалтерській звітності: Ф. І "Баланс", розділ II, у складі рядків 230 і 240; Ф. З "Звіт про рух грошових коштів"; Ф. 5 "Примітки до річної фінансової звітності", розділ VI "Грошові кошти", рядок 640.

Рахунок 30 "Каса" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у касі підприємства.

Рахунок 30 "Каса" має такі субрахунки:

301 "Каса в національній валюті"

302 "Каса в іноземній валюті".

За дебетом рахунку 30 "Каса" відображається надходження грошових коштів у касу підприємства, за кредитом — виплата грошових коштів із каси підприємства.

На підприємствах, де працюють операційні каси (продаж квитків, оплата послуг зв'язку, обмін валюти тощо), відкриваються субрахунки "Операційна каса в національній валюті" та "Операційна каса в іноземній валюті".

При аудиті операцій з грошовими коштами використовуються наступні джерела інформації: касові плани, прибуткові і видаткові касові ордери і виправдовуючи документи, додані до них, касові книги і звіти касира, банківські виписки по поточних та інших банківських рахунках, інші банківські документи, чекові книжки, корінці використаних чеків і анульовані чеки, журнали реєстрації касових ордерів, а також дані синтетичного й аналітичного бухгалтерського обліку по всіх операціях із грошовими коштами, звіти про використання реєстраторів розрахункових операцій (розрахункових книжок), акти перевірок каси контролюючими органами. Оцінка стану внутрішнього контролю

У своїй роботі аудитор значну увагу звертає на рівень внутрішнього контролю на підприємстві, від якого значною мірою залежить обсяг перевірки, її особливості тощо. Тестування внутрішнього контролю готівково-розрахункових операцій повинно дати інформацію (або спростувати її) про те, що на підприємстві:

♦ несумісні обов'язки розподілені;

♦ касові операції здійснюються у відповідності з чинним законодавством;

♦ збереження грошових коштів забезпечене належним чином;

♦ касові операції належним чином контролюються.

Із цією метою аудитор вивчає такі питання:

♦ наявність на підприємстві налагодженої системи проведення раптових перевірок каси з повним перерахуванням грошової готівки і перевіркою інших цінностей, які знаходяться в касі;

♦ наявність на підприємстві наказу керівника, який встановлює періодичність перевірок;

♦ наявність ознак формального проведення перевірок каси: призначення в комісії по проведенню перевірок постійно одних і тих же осіб, відсутність робочих записів ревізійної комісії, що додаються до акта, які свідчать про перерахування банкнот, проведення перевірок каси на звітні дати, коли касир знає про них і заздалегідь готується та ін.;

♦ надання права підпису прибуткових і видаткових касових ордерів іншим особам, крім головного бухгалтера і керівника підприємства, не відображене в розпорядженнях керівника підприємства;

♦ формальне проведення перевірок каси при зміні (звільненні) касирів;

♦ відсутність у штаті касира, коли ці функції покладені на облікового робітника без письмового розпорядження керівника підприємства;

♦ наявність договорів про повну матеріальну відповідальність з касиром;

♦ застосування на підприємстві РРО та внутрішній контроль за їх використанням. Відповідальність за дотримання порядку ведення касових операцій покладається на керівника підприємств, головного бухгалтера і касира.

При проведенні перевірки стану внутрішнього контролю аудитор використовує різні аудиторські процедури, в тому числі опитування. Результати опитування відповідальних осіб можуть бути різноманітними: касир може не знати, чи є на підприємстві наказ про проведення раптових ревізій каси, керівник підприємства - про необхідність укладання договору про повну матеріальну відповідальність з касиром. Незбіг у відповідях на поставлені аудитором запитання також може свідчити про слабкі сторони внутрішнього контролю.

З метою виявлення слабких сторін у питаннях дотримання нормативних документів по готівковому обігу аудитору необхідно детально вивчити акти перевірки дотримання порядку ведення операцій з готівкою контролюючими органами.

Результати вивчення та оцінки системи внутрішнього контролю готівково-розрахункових операцій оформлюються в робочому документі, зразок якого наведено нижче.

Зразок

Аудиторська фірма____________________________________________________

Підприємство_________________________________________________________

Період перевірки___________

 Аудит безготівкових розрахунків

На ознайомчому етапі аудиту безготівкових розрахунків необхідно встановити, які рахунки відкриті суб'єкту господарювання і в яких банках, ознайомитись із договорами на банківське обслуговування, з депозитними договорами, встановити наявність грошових коштів на момент перевірки.

Інформацію про наявність рахунків у банках необхідно відобразити в робочому документі, зразок якого наведений нижче.

Зразок

Аудиторська Фірма___________________________________

Підприємство________________________________________

Період перевірки_____________________________________

Термін перевірки_____________________________________

ІНФОРМАЦІЯ ПРО НАЯВНІСТЬ РАХУНКІВ У БАНКАХ

№ з/п	Номер балансового рахунка	Назва рахунка	№ рахунка в банку	Банк, у якому відкрито рахунок	Договір
					№	Дата
1	2	3	4	5	6	7
1
2
3
4
5
і т. ін.

Виконав____________________________________________________

Перевірив __________________________________________________

Ознайомився________________________________________________

На подальшому етапі з метою встановлення кількості аудиторських процедур і складання робочої програми необхідно вивчити й оцінити систему внутрішнього контролю і бухгалтерського обліку.

Аудит системи внутрішнього контролю безготівкових розрахунків повинен підтвердити або спростувати такі вимоги щодо здійснення безготівкових розрахунків:

♦ несумісні обов'язки розподілені;

♦ безготівкові операції здійснюються у відповідності з чинним законодавством;

♦ усі операції з витрачання грошових коштів із рахунків у банках санкціоновані відповідною особою;

♦ усі безготівкові операції за надходженням відображаються в обліку;

♦ усі бартерні операції відповідають чинному законодавству і санкціоновані відповідною особою.

При оцінці системи внутрішнього контролю і системи обліку слід пам'ятати, що більшість розрахунків здійснюється через банк, тому довіряти цій системі можна лише після ретельного її вивчення.

Для оцінки системи внутрішнього контролю пропонується виконати відповідне тестування, зміст якого наведений нижче.

Зразок

Аудиторська фірма______________________________

Підприємство___________________________________

Період перевірки________________________________

Термін перевірки________________________________

 АУДИТ УСТАНОВЧИХ ДОКУМЕНТІВ І ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ

Вивчивши цю тему. Ви повинні знати:

♦ мету аудиту установчих документів і власного капіталу;

♦ завдання аудиту власного капіталу;

♦ визначення власного капіталу;

♦ складові власного капіталу;

♦ нормативні документи, що регламентують порядок створення в Україні підприємства, його реєстрації, ліквідації, реорганізації, провадження підприємницької діяльності;

♦ нормативні документи, що регламентують порядок ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності з питань власного капіталу;

♦ основні відмінності формування статутного фонду підприємств різних форм власності;

♦ предметну область дослідження установчих документів і власного капіталу;

♦ види робіт і процедури аудиту власного капіталу;

♦ як провести тестування системи внутрішнього контролю установчих документів і власного капіталу;

♦ як складати програму аудиту установчих документів і власного капіталу;

♦ які типові помилки і факти обману встановлюють при аудиті установчих документів і власного капіталу;

♦ як у робочому документі згрупувати виявлені помилки і факти шахрайства;

♦ як підготувати підсумкову документацію за результатами аудиту.

На основі набутих знань Ви повинні вміти:

♦ визначати мету аудиту установчих документів і власного капіталу;

♦ визначати завдання аудиту установчих документів і власного капіталу;

♦ давати визначення власного капіталу і його складових;

♦ користуватися нормативними документами, що регламентують порядок створення підприємства, його реєстрації, ліквідації, реорганізації, провадження підприємницької діяльності;

♦ користуватися нормативними документами, що регламентують порядок ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності з питань власного капіталу;

♦ користуватися Законом України "Про аудиторську діяльність" і Міжнародними стандартами аудиту при здійсненні перевірки установчих документів і власного капіталу:

♦ користуватися предметною галуззю дослідження установчих документів і власного капіталу;

♦ визначати види робіт, що підлягають перевірці;

♦ визначати процедури аудиту власного капіталу;

♦ складати тест внутрішнього контролю установчих документів і власного капіталу,

♦ обирати метод організації перевірки;

♦ складати програму аудиту установчих документів і власного капіталу;

♦ складати робочі й підсумкові документи за результатами аудиту.

План

(логіка викладення і засвоєння матеріалу)

8.1. Мета й завдання аудиту установчих документів і власного капіталу

8.2. Особливості нормативної бази аудиту установчих документів і власного капіталу

8.3. Аудит установчих документів і власного капіталу.

Ключові поняття та терміни:

· власний капітал;

· позиковий капітал;

· статутний капітал;

· пайовий капітал;

· додатковий капітал;

· резервний капітал;

· вилучений капітал;

· неоплачений капітал;

· нерозподілені прибутки (непокриті збитки);

· акціонери;

· акції;

· статут;

· установчі документи;

· підприємства державної власності;

· приватні підприємства;

· товариства;

· протоколи зборів;

· реєстр акціонерів;

· ліцензії;

· тести внутрішнього контролю;

· програма перевірки;

· Державна комісія з цінних паперів і фондового ринку;

· П(с)БО 5 „Звіт про власний капітал";

· типові помилки і факти шахрайства.

При підготовці до заняття слід використовувати такі нормативні документи:

♦ П(с)БО 5 "Звіт про власний капітал";

♦ П(с)БО 12 "Фінансові інвестиції";

♦ Постанова КМУ "Про затвердження переліку органів ліцензування" від

14 листопада 2000 р. № 1698; 4 Перелік органів ліцензування;

♦ Закон України "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом" від 30 червня 1999 року № 784-ХІУ;

♦ Закон України "Про цінні папери і фондову біржу" від 18 червня 1991 року № 1201-ХІІ;

♦ Положення про порядок реєстрації випуску акцій відкритих акціонерних товариств і облігацій підприємств, затверджене наказом Державної комісії з цінних паперів і фондового ринку від 20 вересня 1996 р. № 210.