2. Понятие и задачи учета, состав текущих обязательств и расчетов по ним

В процессе своей деятельности организация ведет расчеты с покупателями и поставщиками за продажу или приобретение каких-либо материальных ценностей.

Текущие обязательства – задолженность организацией перед своими работниками (начисление, но не выплата заработной платы), задолженность по краткосрочным кредитам, перед покупателями, перед бюджетом и внебюджетными фондами, по налогам и т.д., т.е. это любая задолженность, которая имеет организация, но со сроком погашения не более 12 месяцев со дня ее возникновения. По-другому эта задолженность называется - краткосрочная кредиторская задолженность, а физические или юридические лица являются кредиторами. Задолженность свыше 12 месяцев, т.е. больше одного года называется Долгосрочные обязательства¹.

Задачами бухгалтерского учета текущих обязательств и расчетов по ним являются:

1. Формирование полной и достоверной информации, необходимой как внутренним (руководителям, участникам и собственникам имущества организации), так и внешним (кредиторам, инвесторам и др.) пользователям бухгалтерской отчетности, о состоянии расчетов с покупателями и поставщиками;

2. Обеспечение информацией, потребной для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности, чтобы осуществлять контроль над соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств организации, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с установленными нормами и нормативами;

3. Проверка правильности документального оформления и законности расчетных кредитных операций, сделок, своевременное и полное отражение их в учете;

4. Обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

5. Своевременнее выявление результатов инвентаризации расчетов, обеспечение своевременного взыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности;

6. Контроль за состоянием кредиторской и дебиторской задолженности;

7. Контроль за соблюдением форм расчетов, уставленных в договорах с покупателями и поставщиками;

8. Своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Все обязательства организации отражаются в бухгалтерском балансе (одной из форм бухгалтерской отчетности) в «пассиве баланса» в разделе IV «Долгосрочные обязательства» и в разделе V «Краткосрочные обязательства», в зависимости от срока этих обязательств.

Краткосрочные обязательства, в их состав входят:

Займы и кредиты;

Кредиторская задолженность(поставщикам, персоналу организации, перед внебюджетными фондами, по налогам и сборам, прочие кредиторы);

Задолженность перед участниками по выплате доходов (в акционерных обществах);

Доходы будущих периодов;

Резервы предстоящих расходов;

Прочие краткосрочные обязательства (все те, которые нельзя отнести к этим категориям).

В Плане счетов бухгалтерского учета, все расчеты ведутся в VI разделе под названием «Расчеты». Текущие обязательства организации отражаются на 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» счетах.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты(таблица 1.2).

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

-поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

-поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

-поставщикам по неотфактурованным поставкам;

-авансам выданным;

- поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

-поставщикам по просроченным оплатой векселям;

-поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Таблица 1.2. – Корреспонденция счетов по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Название хозяйственной операции	дебет	кредит
1	2	3
Выданы денежные средства из кассы для погашения задолженности перед поставщиками Выдан аванс из кассы под поставку товарно-материальных ценностей Перечислены авансы поставщикам Уменьшение задолженности перед поставщиками за счет раннее выданных (перечисленных) им авансов Зачтена задолженность поставщику в счет произведенной в его адрес поставки товара, оказания услуг Погашена задолженность перед поставщиками за счет краткосрочных (долгосрочных) займов Оприходованы приобретенные у поставщика товары на момент принятия их к учету	60.1 60.2 60.2 60 60 60 41	50 50 51 60 62 66,67 6

Продолжение таблицы 1.2.

1	2	3
Списана стоимость выполненных поставщиками работ или оказанных услуг, связанных с продажей продукции Возвращены поставщиками ранее перечисленные им авансовые платежи	44 50,51	60 60

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим займодавцам, предоставившим их.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации(таблица 1.3).

Таблица 1.3.  Корреспонденция счетов по налогам и сборам.

Дебет		Кредит		Содержание хозяйственной операции
1		2		3
Дебет 68
68		19		НДС по оприходованным материальным ценностям (нематериальным активам, выполненным работам, оказанным услугам) списан в зачет из бюджета (произведен налоговый вычет)
68		19		Акцизы по оприходованным и отпущенным в производство материальным ценностям списаны в зачет из бюджета
68		50		Уплачены из кассы налоги и сборы в бюджет
68		51		Уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет
68		55		Уплачены со специального счета в банке налоги и сборы в бюджет
68		66		Средства краткосрочного займа (кредита) переведены заимодавцем в счет уплаты налогов и сборов по распоряжению заемщика
68		67		Средства долгосрочного займа (кредита) переведены заимодавцем в счет уплаты налогов и сборов по распоряжению заемщика
68		77		Отражено отложенное налоговое обязательство
Кредит 68
08	68		Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с осуществлением вложений во внеоборотные активы, включены в их первоначальную стоимость
09	68		Отражен отложенный налоговый актив
10	68		Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с покупкой материалов, включены в их первоначальную стоимость
11	68		Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с покупкой животных, включены в их первоначальную стоимость

Продолжение таблицы 1.3

1	2	3
15	68	Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с покупкой материально-производственных запасов, включены в их первоначальную стоимость (при использовании счета 15)
20	68	Суммы начисленных налогов и сборов учтены в затратах основного производства
23	68	Суммы начисленных налогов и сборов учтены в затратах вспомогательного производства
26	68	Суммы начисленных налогов и сборов учтены в составе общехозяйственных расходов
29	68	Суммы начисленных налогов и сборов учтены в затратах обслуживающего производства
41	68	Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с покупкой товаров, учтены при формировании их стоимости
44	68	Суммы начисленных налогов и сборов (например, транспортный налог) учтены в расходах на продажу
51	68	Суммы налогов и сборов, излишне уплаченные в бюджет, возвращены на расчетный счет организации
55	68	Суммы налогов и сборов, излишне уплаченные в бюджет, возвращены на специальный счет в банке
70	68	Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников
75	68	Удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям (участникам) организации
90.3	68	Начислен НДС по проданной продукции (товарам, работам, услугам)
90.4	68	Начислены акцизы по проданной продукции (товарам)
91.2	68	Начислены налоги и сборы, относимые в соответствии с налоговым законодательством на прочие расходы (например, налог на имущество)
99	68	Начислен налог на прибыль к уплате в бюджет
99	68	Начислен налог на игорный бизнес к уплате в бюджет
99	68	Отражены суммы штрафных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации(таблица 1.4).

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Таблица 1.4.  Корреспонденция счетов по социальным отчислениям

Название хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Начислены страховые взносы на ОПС	20-29; 44	69.2
Начислены страховые взносы на ОСС	20-29; 44	69.1
Начислены страховые взносы на ОМС	20-29; 44	69.3
Начислены страховые взносы на ОСС от НСиПЗ	20-29; 44	69.11
Перечислены в федеральный бюджет и в ФСС РФ начисленные страховые взносы	69.1, 69.2, 69.3, 69.11	51

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы(таблица 1.5):

- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных.

Таблица 1.5. – Начисление и выплата заработной платы.

Название хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Начислены заработная плата, оплата за отпуск и другие виды оплаты труда: - работникам основного или вспомогательного производст­ва - другому производственному персоналу - управленческому персоналу - работникам, занятым в капитальном строительстве - работникам, занятым заготовлением и доставкой материалов - начислены социальные взносы по заработной плате	20, 23 25 26 08-3 15 20, 25, 26 и др.	70 70 70 70 70 69
Начислена оплата труда работникам торговых организаций: - начислена заработная плата - начислены социальные взносы по заработной плате	44 44	70 69
Начислены отпускные за счет резерва предстоящих расходов	96	70
Начислены пособия по нетрудоспособности, на рождение ребенка и другие за счет средств фонда социального страхования	69	70
Начислены работникам доходы от участия в капитале организации	84	70
Произведены удержания из заработной платы: - с виновных лиц в качестве возмещения потерь от брака - по исполнительным листам - по предоставленным займам - компенсация материального ущерба - невозвращенные в срок под­отчетные суммы - НДФЛ	70 70 70 70 70 70	73.2 76 73.1 73.2 94 68
Выдана заработная плата из кассы	70	50
Перечислена заработная плата на лицевой счет в банке	70	51
Депонирована начисленная заработная плата, которая не была получена в срок: - перевод заработной платы на депонент - возвращено на расчетный счет	70 51	76.4 50

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы.

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов (Приложение 4).

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами(Таблица 1.6).

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

Таблица 1.6.  Корреспонденция счетов по расчетам с персоналом по прочим операциям

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
1	2	3
73.2	28	Сумма потерь от брака списана за счет виновного лица
73.2	29	Списана за счет виновного работника сумма ущерба, нанесенного обслуживающему производству
73.1	50	Наличные денежные средства выданы работнику в виде займа из кассы организации
73.1	51	Списаны с расчетного счета денежные средства, предоставленные работнику в виде займа
73	62	Отражена задолженность работников организации за проданную им продукцию (товары, работы, услуги)
73.2	69	Пени по уплате страховых взносов во внебюджетные фонды удержаны с виновных сотрудников организации
73	91.1	Учтена задолженность персонала организации, возникшая в результате чрезвычайных обстоятельств
73.2	94	Сумма недостачи материальных ценностей сверх норм естественной убыли списана за счет виновного лица
41	73.2	Оприходованы товары, полученные от работников в возмещение причиненного ими материального ущерба
50	73.2	Денежные средства, полученные от сотрудника в возмещение материального ущерба, оприходованы в кассу
51	73.1	Денежные средства, предоставленные ранее сотруднику в виде займа, возвращены на расчетный счет
70	73.1	Сумма займа, предоставленного работнику, удержана из его заработной платы
70	73.2	Сумма материального ущерба удержана из заработной платы работника
76.1	73	Учтена сумма страхового возмещения, причитающаяся работнику организации по договору страхования
91.2	73	Задолженность работников организации списана на убытки в связи с истечением срока исковой давности или нереальностью взыскания

У каждой организации в процессе осуществления предпринимательской деятельности возникают разного рода обязательства и обусловленные этим задолженности. Обязательства организации и их исполнение приводят к образованию у нее либо дебиторской, либо кредиторской задолженности.

Как дебиторская, так и кредиторская задолженность погашаются путем осуществления расчетов, производимых данной организацией с другими организациями и лицами. Расчеты могут осуществляться в денежной и не денежной форме. При денежных расчетах организации для выполнения своих обязательств используют имеющиеся у них свободные денежные средства.

В установленном порядке организации осуществляют расчеты по страховым взносам в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, в Фонд обязательного медицинского страхования, по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Помимо внешних расчетов организации производят внутренние расчеты, в том числе с подотчетными лицами.