3.2 Проблемы достоверности финансовой отчетности организации и выявление ее искажений в процессе аудита

Заключительным этапом аудиторской проверки ООО «БелТрейд» является аудиторское заключение.

Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» (ст. 10), аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение в соответствии с федеральным правилом (стандартом) «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» с точки зрения оценки достоверности бухгалтерской отчетности может быть безоговорочно положительным или модифицированным. В свою очередь модифицированное аудиторское заключение может быть:

1. не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2. с оговоркой;

3. отказ от выражения мнения;

4. отрицательное.

Был проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ООО «БелТрейд» за 2017 год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ООО «БелТрейд» исходя из Закона «О бухгалтерском учете», регулирующего бухгалтерский учет.

Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ООО «БелТрейд». Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основании проведенного аудита.

Был проведен аудит в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности». Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал сверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

После завершения аудиторской проверки ООО «БелТрейд» было дано положительное аудиторское заключение.

Проверкой установлено, что все хозяйственные операции правильно и в соответствии с действующими положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета.

В ООО «БелТрейд» обеспечена тождественность первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, журналов-ордеров и ведомостей и данных бухгалтерского учета, а также отчетности предприятия.

Аудитор отмечает, что учетная система организации в основном соответствует конкретным целям внутрихозяйственного контроля, так как обеспечивает адекватное распределение обязанностей:

разделение материальной ответственности и бухгалтерского учета;

разделение санкционирования операций и материальной ответственности по соответствующим активам;

разделение ответственности за осуществление хозяйственных операций и ответственности за ведение их учета.

Организационная структура в целом обеспечивает эффективность хозяйственной деятельности и информационных связей в связи с тем, что:

бухгалтерский учет полностью изолирован и осуществляется под контролем специально назначенных сотрудников, которые не являются материально ответственными лицами, и не имеют других обязанностей по осуществлению иной (отличной от учетной) деятельности в хозяйственной системе;

материальная ответственность по наличным денежным средствам, включая их оприходование и расходование, является обязанностью кассиров.

В настоящее время организация системы контроля общества может быть признана удовлетворительной, однако нуждается в совершенствовании в части расширения перечня контрольных процедур, усиления методологической поддержки контрольной деятельности, более четкой формализации ответственности руководителей организации за выполняемые должностные обязанности и принимаемые решения.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «БелТрейд» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2015 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2017 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Финансовое состояние характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования, целесообразным их размещением и эффективным использованием. Для повышения финансовой устойчивости и платежеспособности ООО «БелТрейд» необходимо добиться увеличения удельного веса основных источников формирования имущества в составе общей величины источников средств. Этого можно добиться следующими путями:

1) увеличивать размер собственных источников средств - осуществляется за счёт увеличения нераспределенной прибыли;

2) оптимизировать размер заёмных источников средств, в частности краткосрочный кредитов и займов.

Основными источниками резервов увеличения суммы прибыли являются увеличение объёма реализации товаров, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции.

В сфере торговли ООО «БелТрейд» возможны четыре типа рыночных действий, на которых возможно построение стратегии, направленной на увеличение объёма реализации:

- продажа прежних товаров прежним клиентам;

- продажа новых товаров прежним клиентам;

- продажа прежних товаров новым клиентам;

- продажа новых товаров новым клиентам.

Необходимый комплекс организационных мероприятий, разработанных для ООО «БелТрейд» с целью увеличения объёма реализации представлен в таблице 25.

Таблица 15 - Организационные мероприятия, способствующие увеличению объёма реализации ООО «БелТрейд» на 2018 г.

Стратегии	Состав мероприятий
Продажа прежних товаров прежним клиентам	Продлить часы работы организации. Укомплектовать дополнительной численностью штаты продавцов. Изменить график завоза товаров. Использовать активные формы торговли: по заявкам населения; по заявкам юридических лиц.
Продажа новых видов товаров прежних клиентам	Расширение внутригруппового ассортимента непродовольственных товаров. Пополнение ассортимента продовольственных товаров.
Продажа прежних товаров новым клиентам	Предложение продукции в счёт взаимных расчётов с хозяйствами и организациями за оказанные услуги, расширение бартерных сделок. Увеличение оптовой продажи товаров.
Продажа новых товаров новым клиентам	Изучение уровня цен, качества на продукцию конкурентов. Расширение рекламы, ассортимента продукции, формирование общественного мнения о ООО «БелТрейд»

2. В составе экономических мероприятий по увеличению объёма реализации предусматриваются мероприятия по нормализации товарных запасов, повышению эффективности проводимой ценовой политики.

Для повышения оперативного контроля и управления запасами, состояние которых оказывает наиболее существенное влияние на развитие объёма реализации, необходимо возродить и совершенствовать процесс их нормирования. В ООО «БелТрейд» нормированию и планированию товарных запасов должного внимания не уделяется. Состояние товарных запасов оценивается на основе изучения их изменения в динамике по организациям и товарным группам в сумме и днях. Учитывая роль процесса нормирования его необходимо возродить, используя при этом один из методов: метод прямого счёта, аналитический (опытно-экономический) метод, коэффициентный, нормирование на основе применения рекомендованных примерных запасов по отдельным товарам, метод технико-экономического нормирования или какой-либо другой.

Более оптимальным в современных условиях хозяйствования вариантом

расчёта норматива товарных запасов и оборотных средств, вложенных в товарные запасы, является аналитический (опытно-экономический) метод нормирования. Так как он основан на предыдущих результатах деятельности конкретной организации в условиях именно её работы. При таком методе определения оптимальной потребности ООО «БелТрейд» в товарных запасах, необходимых для его деятельности, можно рекомендовать выполнить следующие расчёты:

- рассчитать оборачиваемость оборотных средств, вложенных в товарные запасы за несколько периодов, которые предшествуют планируемому;

- выбрать период с лучшей оборачиваемостью оборотных средств или рассчитать усредненные показатели оборачиваемости за изучаемый период;

- условно принять за норму лучшую или усредненную оборачиваемость;

- оборот на планируемый период разделить на нормальную оборачиваемость.

Полученный размер средств и есть потребность организации в материальных оборотных средствах для обеспечения нормального функционирования данной организации, в том числе для формирования товарных запасов.

Ссылаясь на принцип осторожности, при нормировании оборотных средств таким способом, в расчёт можно брать оборачиваемость не самую высокую, а наоборот самую замедленную или среднюю за весь анализируемый период. В этом случае размер необходимых оборотных средств будет выше минимума, с запасом.

В составе экономических мероприятий необходимо больше внимания уделить повышению эффективности проводимой ценовой политики.

Поскольку между спросом и рыночной ценой существует тесная взаимосвязь, то этот фактор необходимо учитывать для того, чтобы он не являлся причиной снижения объёма реализации ООО «БелТрейд», а, следовательно, и его конкурентоспособности.

3. Необходимо предусмотреть мероприятия по формированию финансовых ресурсов, обеспечивающих прирост оборотных и внеоборотных активов; совершенствованию структуры этих активов; повышению оборачиваемости оборотных средств и т.п. С этой целью необходимо: добиться увеличения собственных средств за счёт увеличения доходов и снижения расходов; уменьшить счёта дебиторов путём ужесточения кредитной политики; продать ненужные основные фонды, направив высвободившиеся средства на формирование оборотного капитала; улучшить использование наличных денег; анализировать счёта, предъявляемые к оплате; ускорить оборачиваемость средств в товарных запасах.

На современном этапе деятельности торговых организаций появляется новый инструментарий логистического менеджмента. Руководители западных торговых компаний и российские авторы многих публикаций и книжных изданий расценивают его как влиятельную бизнес - политику в формировании стратегии торговых организаций, способную принести значительный эффект по сравнению с ранее действующей. Исходя из этого, новые методы управления торговыми организациями представляют интерес, заслуживают внимания и изучения их сущности.

Данные мероприятия позволят увеличить выручку на 10%, что приведет к росту переменных расходов на 10% и прибыли на 12%. В таблице 26 представлено влияние роста объёма реализации на прибыль организации.

Таблица 26 - Зависимость размера прибыли от роста выручки oт реализации продукции и сокращения постоянных издержек

Показатели	2017г.	2018г.	2019г.	2020г.
Выручка от реализации продукции (рост на 10%)	7923	8715	9587	10546
Переменные издержки (рост на 10%)	5226	5749	6323	6956
Маржинальный доход	2697	2967	3263	3590
Постоянные издержки	2814	2533	2279	2051
Прибыль	-117	434	984	1538

Экономия, которая обуславливает фактическое снижение себестоимости, может быть решена благодаря следующим управленческим действиям:

1. Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации торговой деятельности, формах и методах труда при развитии специализации торговли; совершенствования управления торговым процессом и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

2. Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного вида деятельности (например, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и услуг). Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления организации в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

3. При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов. Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных фондов) на среднедействующее количество оборудования (или других основных фондов).

4. Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счёт уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов организации, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку товаров.

5. Изменение объёма и структуры товаров в ООО «БелТрейд», которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента товаров, повышению их качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества продаваемых товаров. С увеличением объёма реализации их количество на единицу товаров уменьшается, что приводит к снижению их себестоимости.

Изменение номенклатуры и ассортимента реализуемых товаров является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на осуществление торговой деятельности. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе товаров, связанные с совершенствованием их структуры и повышением эффективности торговой деятельности, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на реализацию. Влияние изменений структуры товаров на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчёт влияния структуры реализуемых товаров на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда.

Для того, чтобы ООО «БелТрейд» осуществляло свою деятельность с хорошим запасом финансовой устойчивости, необходимо:

контролировать состояние внеоборотных активов организации;

производить планирование и нормирование производственных запасов;

контролировать состояние расчётов по отсроченной (просроченной) задолженности;

следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностью. Значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств, превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности организации;

сокращать кредиторскую задолженность;

увеличение размера собственных источников средств - осуществляется за счёт увеличения размера прибыли.

Также каждый год, на основании данных за предыдущий период, ООО «БелТрейд» должно прогнозировать показатели по всем сферам деятельности, для того, чтобы определить в конце отчётного периода эффективность использования прибыли и отклонения полученных результатов и величину прибыли от плана.

Выводы по 3 главе:

1) в ходе аудиторской проверки финансовой отчетности ООО «БелТрейд» аудитором были осуществлено следующее:

- контроль соответствия состава и показателей финансовой отчетности требованиям нормативных актов и учетной политики организации;

- проверка соответствия показателей во всех взаимосвязанных формах бухгалтерской отчетности;

- проверка системы внутреннего контроля организации;

- определение полноты отражения в отчетности всех хозяйственных операций организации в соответствии с принципом начисления.

2) в ходе проведения аудита финансовой отчетности нарушений выявлено не было. Все формы финансовой отчетности ООО «БелТрейд» заполнены в соответствии с законодательством РФ, все показатели отражены в соответствии с учетными регистрами бухгалтерского учета организации, формы финансовой отчетности взаимоувязаны.

3) аудитором было дано положительное аудиторское заключение.

4) финансовое состояние характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования, целесообразным их размещением и эффективным использованием. Для повышения финансовой устойчивости и платежеспособности ООО «БелТрейд» необходимо добиться увеличения удельного веса основных источников формирования имущества в составе общей величины источников средств. Этого можно добиться следующими путями:

- увеличивать размер собственных источников средств - осуществляется за счёт увеличения нераспределенной прибыли;

- оптимизировать размер заёмных источников средств, в частности краткосрочный кредитов и займов.