3 Организация аудиторской проверки достоверности данных финансовой отчетности в ооо «БелТрейд»

3.1 Проверка правильности формирования и достоверности показателей финансовой отчетности ооо «БелТрейд»

Зачастую аудиторская проверка субъектов малого бизнеса является достаточно сложным и трудоемким процессом для аудиторов. Это происходит в связи с нерегулярным ведением бухгалтерского учета, повышенным риском искажения бухгалтерской отчетности, отсутствием внутреннего контроля и т. д.

Соответственно, для того чтобы определить, можно ли вообще осуществить проверку предприятия и составить при этом правильное аудиторское заключение, сначала следует выполнить подготовку аудиторской проверки ООО «БелТрейд», которая заключается в:

1) изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (таблица 15);

2) определении уровня существенности ошибки;

3) оценке аудиторского риска.

По результатам оценки было выявлено, что система бухгалтерского учета построена в соответствии с законодательством и функционирует эффективно.

Аудитор оценил неотъемлемый риск путем тестирования. По результатам тестирования неотъемлемый риск оценен аудитором как «низкий».

Для того чтобы получить представление о системе бухгалтерского учёта, рассмотрим систему внутреннего контроля и бухгалтерского учёта проверяемого ООО «БелТрейд». Полученную информацию оформим в таблицу 15.

Таблица 15 - Результаты оценки системы внутреннего контроля

Разделы	Оценка эффективности СВК в зависимости от набранных баллов	Последствия
Оценка учётной системы	Высокая - 15 баллов	Оценка свидетельствует о том, что действующая система бухгалтерского учёта обеспечивает отражение в учёте всей финансово хозяйственной деятельности в соответствии с требованиями действующего законодательства
Договорные обязательства	Высокая - 1 балл	Оценка свидетельствует о действенности эффективности системы внутреннего контроля
Контроль в системе компьютерной обработки данных	Высокая - 6 баллов	Система компьютерной обработки данных обеспечивает полное и правильное от-ражение финансово-хозяйственных опе-раций в учёте и формирование реальных, неискаженных финансовых результатов
СВК расчетов с бюджетом	Высокая - 13 баллов	Оценка свидетельствует, что бухгал-терский учёт осуществляется в соответствии с законодательством

Аудитор осуществил расчёт уровня существенности.

Таблица 16 - Данные для расчёта уровня существенности

Показатель	Предыдущий год/ на начало года, тыс. руб.	Отчётный год/ на конец года, тыс. руб.	Значение базового показателя, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения	-101	-89	-95
Выручка от продаж	6522	7923	7222,5
Капитал и резервы	-96	-202	-149
Сумма активов	1770	3201	2485,5

Значения, рассчитанные на основе показателей прибыль до налогообложения, выручки от продаж, капитала и резервов, суммы активов являются числовыми значениями одного порядка и находятся в пределах одного знака старшего порядка. И, следовательно, образуют совокупность с близкими числовыми значениями.

Таблица 17 - Определение уровня существенности

Показатель	Значение базового показателя, тыс. руб.	Критерии, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения	-95	5	-4,75
Выручка от продаж	7222,5	2	144,45
Капитал и резервы	-149	5	-7,45
Сумма активов	2485,5	2	49,71

Значение уровня существенности составит 45,49 тыс. руб. [(-4,75 + 144,45 + (-7,45) + 49,71)/4].

Полученное значение округляем и используем 45 тыс. руб. как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 1,1%, что находится в пределах 20%.

Аудитор предположил, что внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля – 50% и риск необнаружения – 10%. Отсюда аудиторский риск равен 4% (0,8 * 0,5 * 0,1).

В результате выполнения данных пунктов следует отметить, что в ООО «БелТрейд» средняя надежность внутреннего контроля, низкая степень неотъемлемого риска, а качественная оценка контрольного риска достигают средних результатов. Это говорит о том, что на данном предприятии в достаточной мере осуществляется ведение бухгалтерского учета, а также присутствует внутренний контроль. Соответственно низкая оценка аудиторского риска и уровня существенности (до 4%).

На основании данных первого этапа аудита рассматриваемого предприятия, которые оказались достаточно положительными, можно перейти к планированию аудиторской проверки, а именно, подготовить общий план проведения аудиторской проверки и программу аудита ООО «БелТрейд».

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах

проведенных аналитических процедур.

Содержание общего плана и программы аудиторской проверки ООО «БелТрейд» представлены в таблице 18 и таблице 19 соответственно.

Таблица 18 - План аудиторской проверки ООО «БелТрейд»

Проверяемая организация	ООО «БелТрейд»
Период, подлежащий аудиту	01.01.2017-31.12.2017
Период проведения аудита	03.02.2018-21.02.2018
Количество человеко-часов	120
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	1%
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1. Аудит учредительных документов предприятия	03.02.18
2. Аудит учетной политики предприятия	04.02.18
3. Аудит первичной документации	05.02.18-07.02.18
4. Аудит ведения бухгалтерского учета	10.02.18-14.02.18
5. Аудит ведения налогового учета	17.02.18
6. Аудит бухгалтерской отчетности	18.02.18-21.02.18

Программа аудиторской проверки ООО «БелТрейд» представлена в таблице 19.

Таблица 19 - Программа аудиторской проверки ООО «БелТрейд»

Сегмент проверки	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	2	3
Учредительные документы, организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля	Долгошеева Е. В.	Устав предприятия, приказы, распоря, протоколы заседаний учред-й
	Долгошеева Е. В.	Лицензии
	Долгошеева Е. В.	Учетная политика предприятия, ПБУ 1/08
	Долгошеева Е. В.	Учетная политика предприятия
	Долгошеева Е. В.	Учетная политика предприятия
	Долгошеева Е. В.	Учетная политика предприятия, план счетов
	Долгошеева Е. В.	Учетная политика предприятия, документооборот
	Долгошеева Е. В.	Первичные документы, регистры
	Долгошеева Е. В.	Первичные документы, регистры, оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерские формы, аналитический и синтетический учет
Проверка полноты докумен-тального подтверждения хозяйственных операций и правильного отражения в учете	Долгошеева Е. В.	Первичные документы, регистры

Продолжение таблицы 19

1	2	3
Аудит основных средств	Долгошеева Е. В.	Первичные док-ты, регистры, оборотно-сальдовая ведомость, Бухгалтерский балансы, Пояснения
Аудит производственных запасов	Долгошеева Е. В.	Первичные док-ты, регистры, оборотно-сальдовая ведомость, Бухгалтерский балансы, Пояснения
Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета	Долгошеева Е. В.	Первичные док-ты, регистры, оборотно-сальдовая ведомость, ж-о по счетам, счет-фактуры, накладные, книга покупок, книга продаж
Проверка полноты и качества инвентаризации	Долгошеева Е. В.	Первичные документы, регистры
Аудит расчетов по оплате труда	Долгошеева Е. В.	ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, док-ты по зачисл., увольнению и переводу работников, первичные документы, регистры, отчетность
Аудит затрат на производство	Долгошеева Е. В.	Первичные документы, бухгалтерский баланс
Аудит денежных средств	Долгошеева Е. В.	Регистры, форма №1, кассовая книга, приходные и расходные ордера и пр. первичные документы
Аудит финансовых результатов	Долгошеева Е. В.	Данные аналитического и синтетического учета по счетам 90, 99, регистры, отчетность
Проверка капитала и резервов	Долгошеева Е. В.	Устав, регистры, отчетность
Аудит долгосрочных и краткосрочных кредитных займов, а также финансирования	Долгошеева Е. В.	Учетная политика, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, отчетность
Аудит налогового учета	Долгошеева Е. В.	Учетная политика, отчетность, первичные документы, декларации
Аудит начисления налогов и сборов	Долгошеева Е. В.	Первичные налоговые док-ты, регистры, баланс, расчеты, справки, сведения, договоры с контрагентами, протоколы решений учредителей, приказы, учетная политика
Проверка данных аналитического и синтетического учета	Долгошеева Е. В.	Первичные документы, регистры
Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности	Долгошеева Е. В.	Регистры, отчетность
Аудит бухгалтерского баланса	Долгошеева Е. В.	Бухгалтерский баланс, регистры, оборотно-сальдовая ведомость
Аудит отчета о финансовых результатах	Долгошеева Е. В.	Отчет о финансовых результатах, регистры, Бухгалтерский баланс
Аудит формы «Приложение к бухгалтерскому балансу»	Долгошеева Е. В.	Бухгалтерский баланс, Пояснения, регистры
Проверка взаимоувязки форм бухгалтерской отчетности	Долгошеева Е. В.	Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах Бухгалтерский баланс и Пояснения к ББ Отчет о финансовых результатах и Пояснения к ББ

Приступая, собственно, к аудиту ООО «БелТрейд», были подвержены проверке все составляющие разработанной программы аудиторской проверки Общества (таблица 19).

Следует отметить, что аудит данного предприятия осуществлялся с помощью методики бухгалтерского подхода, который заключается в разработке методик проверки по различным разделам бухгалтерского учета. Применяя вышеуказанный метод аудита, использовались такие инструментальные средства как тесты, таблицы, устный опрос руководящего персонала. Необходимо указать, что аудит ООО «БелТрейд» в большей степени основан на процедурах проверки документов, пересчете (представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, а также выполнение аудитором самостоятельных расчетов), аналитических процедурах, прослеживании.

Для получения доказательств правильности составления форм отчетности, была проведена процедура составления альтернативного баланса, также был разработан оборотно-сальдовый баланс по результатам деятельности ООО «БелТрейд» за год. Эта весьма трудоемкая работа позволила проверить правильность ведения учета в целом по предприятию.

По истечении налогового периода ООО «БелТрейд» заполняет следующие формы отчетности:

бухгалтерский баланс;

отчет о финансовых результатах;

пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Все формы финансовой отчетности ООО «БелТрейд» заполнены в соответствии с законодательными актами РФ.

Остатки в финансовую отчетность предприятия перенесены из оборотно-сальдовых ведомостей по соответствующим счетам.

Бухгалтерский баланс - это основная форма бухгалтерской отчетности, которая является главным источником информации об имущественном положении организации, о состоянии ее средств в денежной оценке на определенную дату.

В таблице 20 представлен состав внеоборотных активов, отраженных в бухгалтерском балансе ООО «БелТрейд» за 2017 год.

Таблица 20 - Состав внеоборотных активов, отраженных в бухгалтерском балансе ООО «БелТрейд» за 2017 г.

Внеоборотные активы	Код строки	Сумма, тыс. руб.			Формирование показателя баланса
		2017г.	2016г.
Основные средства	1130	277	0	Разница между дебетовым остатком счета 01 и креди-товым остатком счета 02 (в расчете не учитывается субсчет «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование») Остатки по счетам 07, 08
Итого по разделу	1100	277	0	Сумма строк 1110, 1120,1130,1140, 1150, 1160, 1170

В таблице 21 представлен состав оборотных активов, отраженных в бухгалтерском балансе ООО «БелТрейд» за 2017 год.

Таблица 21 - Состав оборотных активов, отраженных в бухгалтерском балансе ООО «БелТрейд» за 2017 г.

Оборотные активы	Код строки	Сумма, тыс. руб.			Формирование показателей баланса
		2017г.	2016г.
Запасы	1210	2103	1164	Сальдо счетов 10,20,41,43,97
Налог на добавленную стоимость	1220	0	0	Сальдо счета 19
Дебиторская задолжен-ность	1230	815	552	Сумма остатков по счетам 62, 76, за минусом кредитового сальдо счета 63, субсчет «Резервы по долгам». Дебетовое сальдо счета 62, субсчет «Вексе­ля полученные». Дебетовое сальдо счета 76, субсчет «Расче­ты с дочерними (зависимыми) обществами».

Продолжение таблицы 21

1	2	3	4	5
			552	Дебетовое сальдо счета 75, субсчет «Расче­ты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Дебетовое сальдо счета 60, субсчет «Расче­ты по авансам, выданным». Дебетовое сальдо счета 68, субсчет «Задол­женность налоговым органам». Дебетовое сальдо счета 73, субсчет «Расче­ты с персоналом по прочим операциям». Дебетовое сальдо счета 76, субсчет «Расче­ты по претензиям»
Денежные средства	1250	6	54	Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (субсчета «Аккредитивы» и «Чековые книжки», «Депозитные счета», если по депозитным вкладам не начисляются проценты), 57
Итого по разделу	1200	2924	1770	Сумма срок 1210, 1220, 1230, 1240, 1250 и1260

По разделам I и II актива баланса определяются итоги, которые в сумме составляют валюту актива баланса (стр. 1600).

В таблице 22 состав капиталов и резервов, отраженных в бухгалтерском балансе ООО «БелТрейд» за 2017 год.

Таблица 22 - Состав капитала и резервов ООО «БелТрейд» за 2017 г.

Капитал и резервы	Код строки	Сумма, тыс. руб.		Формирование показателей баланса
		2017г.	2016г.
Уставный капитал	1310	10	10	Сальдо счета 80
Добавочный капитал	1350	0	0	Сальдо счета 83
Резервный капитал	1360	0	0	Сальдо счета 82
Нераспределенная при-быль (непокрытый убыток)	1370	-192	-86	Сальдо счетов 84, 99
Итого по разделу	1300	-202	-96	Сумма строк 1310, 1340, 1350, 1360, 1370 за минусом строки 1320

В таблице 23 представлен состав долгосрочных активов, отраженных в бухгалтерском балансе ООО «БелТрейд» за 2017 год.

Таблица 23 - Состав долгосрочных обязательств, отраженных в бухгалтерском балансе ООО «БелТрейд» за 2017 г.

Долгосрочные обязательства	Код строки	Сумма, тыс. руб.			Формирование показателей баланса
		2017г.	2016г.
Займы и кредиты	1410	0	0	Остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним
Итого по разделу	1400	0	0	Сумма строк 1410, 1420, 1430 и 1430

В таблице 24 представлен состав краткосрочных активов, отраженных в бухгалтерском балансе ООО «БелТрейд» за 2017 год.

Таблица 24 - Состав краткосрочных обязательств, отраженных в бухгалтерском балансе ООО «БелТрейд» за 2017 г.

Краткосрочные обязательства	Код строки	Сумма, тыс. руб.		Формирование показателей баланса
		2017г.	2016г.
Займы и кредиты	1510	1496	583	Остаток по субсчетам счета 66, на которых отражены задол-женность по краткосрочным кредитам и сумма процентов
Кредиторская задолженность	1520	1907	1283	Остаток по счетам 60, 70, 68, 69, 76, 73
Итого по разделу	1500	3403	1866	Сумма строк 1510, 1520, 1530, 1540, 1550

По разделу V баланса подводится итог (стр. 1550), который в сумме с итогами разделов III и IV пассива показывают валюту пассива баланса, т.е. общую сумму источников средств организации (стр.1600).

Аудитор также осуществил проверку правильности формирования показателей Отчета о финансовых результатах.

По данным формы «Отчет о финансовых результатах» за 2017 год выручка по стр.2110 (Выручка) составила 7923 тыс. руб. По этой строке отражены доходы, полученные от обычных видов деятельности предприятия. К таким доходам относится выручка от продажи продукции (товаров), а также поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

Следующим этапом проверки бухгалтерского учета счета 90 (субсчет «Выручка») на основании анализа счета 90 было установлено, что выручка составила 7923258 рублей.

Что соответствует данным формы «Отчет о финансовых результатах» стр. 21101 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».

Аудитор проверяет достоверность сложившейся себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) форма «Отчет о финансовых результатах» (строка 2120), на основании первичных документов. В ходе анализа первичных документов по приходу и расходу материалов, топлива, товаров, начислению заработной платы и амортизации нарушений выявлено не было. Все расходы экономически оправданы и документально подтверждены, оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. Затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В ходе проведения аудитором проверки доходов и расходов по обычным видом деятельности нарушения не выявлены, все итоговые значение по оборотно-сальдовым ведомостям сходятся с данными Отчета о финансовых результатах.

При проверке прочих доходов и расходов была проверена правильность отнесения доходов и расходов к прочим доходам и расходам, осуществлен анализ оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Аудитор осуществил сверку итоговых значений журнала-ордера, ведомости, оборотно-сальдовой ведомости по счету 91 «Прочие доходы и расходы» со значениями Отчета о финансовых результатах. Нарушений выявлено не было.

При аудите формирования финансовых результатов аудитор проверил: правильность исчисления прибыли от продаж, налогооблагаемой прибыли, налога на прибыль и чистой прибыли.

Аудитор осуществил сверку итоговых значений журнала-ордера, ведомости, оборотно-сальдовой вдомости по счету 99 «Прибыли и убытки» со значениями Отчета о финансовых результатах.

В Отчете о финансовых результатах все доходы и расходы отражены в соответствии с законодательными актами.

Аудитором также было выявлено, что все формы бухгалтерской отчетности взаимоувязаны.

Таким образом, в ходе проведения аудита финансовой отчетности нарушений выявлено не было. Все формы финансовой отчетности ООО «БелТрейд» заполнены в соответствии с законодательством РФ, все показатели отражены в соответствии с учетными регистрами бухгалтерского учета организации, формы финансовой отчетности взаимоувязаны.