2.2 Организация системы бухгалтерского учета в пао «днпп»
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ПАО «ДНПП» несет руководитель организации в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 402-ФЗ, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина 29.07.1998 г. №34), ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. Приказом Минфина 06.10.2008 г. №106н).
Организация бухгалтерского учета и составление отчетности в ПАО «ДНПП» возложена на бухгалтерию в составе 14 чел. Бухгалтерию ПАО «ДНПП» возглавляет главный бухгалтер назначенный приказом директора, на которого возлагаются следующие обязанности: организация современного и достоверного бухгалтерского и налогового учета, формирование полной и достоверной информации о его деятельности и имущественном положении, осуществляет прием, контроль и при необходимости восстановление первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета, отражает на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением основных средств, товарно-материальных ценностей.
Структура бухгалтерии ПАО «ДНПП» представлена на рисунке 3.
Рисунок 3 - Структура бухгалтерии ПАО «ДНПП»
На каждого работника бухгалтерии в ПАО «ДНПП» имеется должностная инструкция.
Бухгалтерский учет в ПАО «ДНПП» ведется на базе принятой Учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета в соответствии с которой предприятием используется автоматизированная форма бухгалтерского учета.
Хранение документов в ПАО «ДНПП» производится в соответствии с действующим законодательством.
Предприятие применяет традиционную систему налогообложения, а бухгалтерский учет ведется в полном объеме в программе «1С: Предприятие 8.3», где формируются первичные документы, устанавливаются параметры учета, настройки, задается учетная политика. В любой момент, обратившись к программе, руководство ПАО «ДНПП» может получить любой предусмотренный программой регистр – журнал-ордер, карточку счета, оборотную ведомость по счету и в целом по счетам, провести анализ счета и многое другое.
Основные положения учетной политики ПАО «ДНПП» представлены в таблице 8.
Таблица 8 - Основные положения учетной политики ПАО «ДНПП»
|
Положения |
Характеристика |
|
1 |
2 |
|
Порядок и срок списания расходов на НИОКР |
Расходы по НИОКР, давшие положительные результаты, подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения работ в производстве либо для управленческих нужд организации. Списание расходов производится линейным способом. |
|
Определение срока полезного использования НМА |
Срок полезного использования НМА определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из: срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ; ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого предприятие может получить экономические выгоды (доход). По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 10 лет |
|
Оценка основных средств |
Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством). |
|
Переоценка основных средств |
Предприятие не проводит добровольную переоценку основных средств |
|
Амортизация основных средств |
Амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом исходя из срока их полезного использования. Срок полезного использования объектов основных средств определяется в соответствии с Классификацией, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1. |
|
Порядок отражения в учёте особой группы основных средств |
Малоценные основные средства, стоимостью не более 40 000 рублей за единицу, приобретенные (принятые к учету) после января 2011г., учитываются в составе материально-производственных запасов |
|
Материально-производственные запасы |
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости |
|
Готовая продукция |
Готовая продукция отражается в бухгалтерском учёте и отчётности по фактической производственной себестоимости |
|
Организация учёта затрат |
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между различными изделиями дифференцировано по группам продукции и нормативным процентом к прямым затратам по заработной плате основных производственных рабочих. Общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость внутризаводских заказов, а также в себестоимость забракованной продукции. Незавершённое производство оценивается и отражается в балансе по фактической производственной себестоимости |
|
Коммерческие расходы |
Коммерческие расходы включаются в расходы полностью в том отчётном периоде, в котором они признаны в качестве расходов по обычным видам деятельности, и относятся непосредственно в дебет счёта 90 «Продажи» |
|
Резерв на оплату отпусков |
Предприятие создает резерв на оплату отпусков |
|
Резерв на выплату вознаграждения по итогам года |
Предприятие создает резерв на выплату вознаграждения по итогам года. Процент ежемесячных отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на выплату вознаграждения по итогам года с учетом страховых взносов к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда с учетом страховых взносов. Если по итогам года сумма рассчитанного вознаграждения с учетом страховых взносов окажется меньше фактического остатка неиспользованного резерва, то неиспользованная сумма резерва относится на прочие доходы, а в случае превышения фактического остатка неиспользованного резерва, резерв доначисляется с отнесением на счета учета затрат |
Продолжение таблицы 8
|
1 |
2 |
|
Резерв по сомнительным долгам |
Предприятие создаёт резерв по сомнительным долгам. При квалификации задолженности в качестве сомнительной учитываются следующие обстоятельства: нарушение должником сроков исполнения обязательства; отсутствие обеспечения долга залогом, поручительством, банковской гарантией; возбуждение процедуры банкротства в отношении должника. Величина резерва определяется на основании акта инвентаризации дебиторской задолженности на последнюю дату отчётного квартала в размере 100%. |
Учетная политика ПАО «ДНПП» разработана в соответствии с действующим законодательством. Основной недостаток в формировании Учетной политики ПАО «ДНПП» заключается в том, что она не утверждается на каждый год и в настоящее время бухгалтерский и налоговый учет в ПАО «ДНПП» ведется в соответствии с Учетной политикой, сформированной на 2013 год. В данной Учетной политике приведены устаревшие и утратившие силу нормативные документы по ведению бухгалтерского и налогового учета, а также частично раскрыты направления хозяйственной деятельности предприятия и способы их учета.
В ПАО «ДНПП» применяется стандартный План, в котором приведены счета, как используемые, так и неиспользуемые в практической деятельности предприятия, что также является недостатком.
В таблице 9 представлен журнал регистрации хозяйственных операций по организации бухгалтерского учета и применению упрощенной системы налогообложения ПАО «ДНПП» за август 2017 года.
Таблица 9 - Журнал регистрации хозяйственных операций ПАО «ДНПП» за август 2017 года (фрагмент)
|
дата |
Документ (основание) |
Содержание фактов хозяйственной жизни |
Сумма, руб. |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
||||
|
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
01.10.2017 |
Акт ОС-1 |
Оприходован и введен в эксплуатацию фрезерный станок с ЧПУ станок |
756537,43 |
08.04 01.01 |
60.01 08.04 |
|
02.10.2017 |
Приходный ордер |
Оприходовано сырье для производства продукции |
17000 |
10.01 |
60.01 |
|
05.10.2017 |
Требование-накладная |
Отпущены основные материалы на производство продукции |
15000 |
20.01 |
10.01 |
Продолжение таблицы 9
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
06.10.2017 |
Накладная на передачу готовой продукции в места хранения |
Оприходована готовая продукция основного производства |
76807,17 |
43 |
20.01 |
|
07.10.2017 |
Товарная накладная |
Отгружена готовая продукция покупателю |
120000 76807,17 |
62.01 90.02 |
90.01 43 |
|
08.10.2017 |
Накладная на отпуск материалов на сторону |
Проданы материалы |
3000 2000
|
62.01 91.02
|
91.01 10.01
|
|
09.10.2017 |
Выписка банка, платежное поручение |
Поступили денежные средства на расчетный счет от покупателя за отгруженные материалы |
3000 |
51 |
62.01 |
|
12.10.2017 |
Выписка банка, платежное поручение |
Поступили денежные средства на расчетный счет от покупателя за отгруженную продукцию |
120000 |
51 |
62.01 |
|
13.10.2017 |
Расчет |
Начислены заработная плата |
50912 |
20.01 |
70 |
|
14.10.2017 |
Расчет |
Начислен НДФЛ |
6619 |
70 |
68.01 |
|
15.10.2017 |
Расчет |
Начислен ФСС НС (1,4%) |
712,77 |
20.01 |
69.11 |
|
15.10.2017 |
Расчет |
Начислены взносы на ОПС (20%) |
10182,40 |
20.01 |
69.02.7 |
|
15.10.2017 |
Платежное поручение |
Перечислен НДФЛ |
6619
|
68.01
|
51
|
|
15.10.2017 |
Платежное поручение |
Перечислены взносы ФСС НС |
712,77 |
69.11 |
51 |
|
15.10.2017 |
Платежное поручение |
Перечислены взносы на ОПС |
10182,40 |
69.02.7 |
51 |
|
15.10.2017 |
Платежная ведомость |
Выдана заработная плата (реестр) |
44293 |
70 |
50,51 |
Итак, в программе, «1С: Предприятие 8.3», ведение учета строится на регистрах накопления, количество и состав которых определяется выбранным объектом налогообложения.
В ПАО «ДНПП» в целях обеспечения достоверности данных проводится инвентаризация имущества и обязательств в декабре месяце, денежных средств в кассе – ежемесячно, а также при смене материально-ответственных лиц.
Раз в год проводится инвентаризация имущества ПАО «ДНПП», в частности инвентаризация: основных средств; запасов; финансовых вложений; дебиторской задолженности. Изучение инвентаризации имущества и обязательств в ПАО «ДНПП» позволило выявить следующие недостатки:
- отсутствует план проведения инвентаризации имущества и обязательств предприятия;
- инвентаризация основных средств носит формальный характер и фактически не проводится, результаты инвентаризации приводятся без каких-либо нарушений;
- на некоторые основные средства не составлены Инвентарные карточки, а в имеющихся Инвентарных карточках отсутствуют все необходимые реквизиты;
- в Учетной политике не отражен период проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
- в Учетной политике не определен круг лиц, которые несут ответственность за хранение имущества и круг лиц, которые отражают в учете операции с имуществом и обязательствами, что является одним из недостатков ведения учета в ПАО «ДНПП»;
- не проверяются сроки исковой давности по дебиторской и кредиторской задолженности;
- не проводится инвентаризация расчетов каждый квартал и включается кредиторская задолженность в доходы позже, чем нужно;
- перечисляется контрагенту небольшую сумму долга и бухгалтерия считает, что остальную в доходах можно не учитывать;
- списывается дебиторская задолженность без первичных документов;
- выявляются излишки и недостачи ТМЦ и денежных средств.
ПАО «ДНПП» составляет и представляет в налоговые органы следующую отчетность: Бухгалтерский баланс (Приложение 1,2), Отчет о финансовых результатах (Приложение 3,4), Отчет об изменениях капитала (Приложение 5,6), Отчет о движении денежных средств (Приложение 7,8), Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, Налоговую декларацию по налогу на прибыль, Налоговую декларацию по налогу на имущество, Налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, транспортному налогу, земельному налогу, Сведения о среднесписочной численности, а также расчет взносов во внебюджетные фонды.
Таким образом, в ведении бухгалтерского учета в ПАО «ДНПП» имеются недостатки и проблемы, которые могут привести к штрафным санкциям со стороны налоговых органов.