2. Учет и контроль финансовых результатов ооо «МедПоставка»

2.1. Учет и контроль финансовых результатов от обычных видов деятельности

Оперативное руководство деятельностью ООО «МедПоставка»  осуществляет генеральный директор.

Должностные обязанности генерального директора:

- организация всей работы фирмы, ответственность за ее состояние и деятельность;

- представление организации во всех учреждениях и организациях;

- распоряжение имуществом и средствами предприятия, открытие счетов в банках;

- прием и увольнение работников, применение мер поощрения и взыскания на работников;

- руководство всей административной и хозяйственной деятельностью предприятия;

- утверждение отчетов и балансов организации. Смотри название параграфа

Бухгалтерия – обеспечивает ведение бухгалтерского учета в организации. Ведет и контролирует весь документооборот по сделкам.

При осуществлении деятельности предприятия учет хозяйственных операций осуществляется бухгалтерской службой ОООО «МедПоставка», численность которой составляет восемь человек.

Руководство бухгалтерией ОООО «МедПоставка» возложено на главного бухгалтера, который, в свою очередь, подчиняется директору.

Организационная схема бухгалтерии предприятия представлена на рисунке 2.1.1.

 

Главный бухгалтер

Участок учета реализации

Участок учета затрат

Участок учета заработной платы

Участок учета денежных средств

Участок учета основных средств и материалов

Рис. 2.1.1. Организационная структура бухгалтерии ОООО «МедПоставка»

Как видно из рисунка 2.1.1, бухгалтерия предприятия состоит из нескольких участков:

- участок учета денежных средств;

- участок учета заработной платы;

- участок учета основных средств и материалов;

- участок учета расходов предприятия.

- участок учета реализации и расходов предприятия.

Учет финансовых результатов осуществляется бухгалтером участка по учету и реализации. Бухгалтер данного участка осуществляет следующие операции:

- Выполняет работу по ведению бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства в части, касающейся учета реализации;

- Участвует в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов;

- Осуществляет прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке.

Согласно учетной политике предприятия «бухучет ведется структурным подразделением (бухгалтерией), возглавляемым главным бухгалтером» [10]. «Бухучет ведется с применением двойной записи», «автоматизировано с использованием рабочего плана счетов», а также «с применением единого регистра бухгалтерского учета – книги учета фактов хозяйственной деятельности».

«В качестве форм первичных учетных документов унифицированные формы, утвержденные федеральными органами исполнительной власти РФ» [10]. Бухгалтерский учет финансовых результатов осуществляется с применением счетов 90, 91 и 99.

В ООО «МедПоставка» ответственным за отгрузку и отпуск продукцииявляется заместитель директора и бухгалтерия. Заместитель директора заключает договора с покупателями, контролирует выполнение договорных обязательств и своевременность поступления средств.

Бухгалтерия в свою очередь, оформляет документы на отгружаемые товары, а также осуществляет оперативный учет их движения. Отгрузка осуществляется в соответствии с договором купли-продажи (поставки) а их отпуск оформляется первичными документами.

Бухгалтерия на основании договора выписывает накладную. При предварительной оплате бухгалтерия организации выписывает счет, на основании которого покупатель перечисляет деньги за предстоящую отгрузку.

Для исчисления налога на добавленную стоимость ООО «МедПоставка» выписывает счет-фактуру. При отпуске товаров и продукции представителю покупателя, в организации выписываются накладная, счет-фактура, а если производится предварительная оплата, то и счет. В ООО «МедПоставка» по договору купли-продажи также предусматривается предварительная оплата или получение аванса.

В соответствии с договором предварительная оплата или аванс может поступать в полной сумме или частично до поставки оборудования и других товаров. Предварительная оплата или перечисление аванса производится покупателем на основе договора поставки или счета, выписываемого на поставку.

Доходом от обычных видов деятельности в ООО «МедПоставка» является выручка от продажи. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с реализацией медицинского оборудования, инвентаря и расходных материалов. Финансовый результат от продажи определяется в конце каждого отчетного периода. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью продаж.

По дебету счета 90 «Продажи» отражается фактическая себестоимость. По кредиту этого счета отражается выручка, т.е. дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, включая НДС. Структура счета 90 «Продажи» представлена на схеме (таб. 2.1.1).

Таблица 2.1.1

Схема счета 90 «Продажи»

Д-т	Счет 90 «Продажи»		К-т
Прибыль от продажи продукции		Убыток от продажи продукции
Оборот — сумма хозяйственных операций за отчетный период		Оборот — сумма хозяйственных операций за отчетный период
Сальдо на конец периода НЕТ		Сальдо на конец периода НЕТ

Закрытие субсчетов к счету 90 «Продажи»:

1. Дебет 90-1 «Выручка» Кредит 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» - закрыт 90-1 «Выручка».

2. Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» Кредит 90-2 «Себестоимость продаж»– закрыт 90-2 «Себестоимость продаж».

В течение месяца доходы и расходы формируются на соответствующих субсчетах, а в конце месяца списываются на счет 99 «Прибыли и убытки». Типовые операции отражены в таблице 2.1.2.

Таблица 2.1.2

Учет операций на счете 90 «Продажи» ООО «МедПоставка»

Наименование операции	Дебет	Кредит
Признана выручка от продажи	62	90-1
Отражен НДС	90-3	68, 76
Признаны расходы по обычным видам деятельности	90-2	20, 26, 44, 45
Отражено поступление выручки на расчетный счет	51	62
Определен финансовый результат (прибыль)	90-9	99
Определен финансовый результат (убыток)	99	90-1

В целях бухгалтерского учета на предприятии ООО «МедПоставка» к счету 90, открыты субсчета:

 90.01 – «Выручка»;

 90.02 – «Себестоимость продаж»;

 90.03 – «Налог на добавленную стоимость»;

 90.07 – «Расходы на продажу»

 90.08 – «Коммерческие расходы»

 90.09 – «Прибыль/убыток от продаж».

Для того, чтобы посмотреть движение средств через счета, связанные с формированием финансовых результатов, воспользуемся анализом счетов. Анализ счета отражает обороты между выбранным счетом и всеми остальными счетами (субсчетами) за определенный период, а также остатки по выбранному счету на начало и конец периода. Сформированный отчет представляет собой таблицу, в которой приведены номера счетов и обороты в их дебет и кредит (соответственно с кредита и дебета выбранного счета). Проведем анализ каждого субсчета. Анализ субсчета 90.01 представлен в таблице 2.1.3.

Таблица 2.1.3

Анализ субсчета 90.01 «Выручка» ООО «МедПоставка» за март 2016 г., руб.

Корреспондирующий счет	С кредита счетов	В дебет счетов
Нач.сальдо
62		255 175 745,78
90	255 175 745,78
Оборот	255 175 745,78	255 175 745,78
Кон.сальдо

На данном субсчете накапливается сумма выручки. В конце отчетного периода, она списывается на субсчет 90.09 Анализ субсчета 90.02 представлен в таблице 2.1.4.

Таблица 2.1.4

Анализ субсчета 90.02 «Себестоимость» ООО «МедПоставка» за март 2016 г., руб.

Корреспондирующий счет	С кредита счетов	В дебет счетов
Нач.сальдо
10	1 180 022,58
21	2 519 294,89
26	21 965 601,88
41	25 892 097,66
43	166 888 929,09
90		218 445 946,10
Оборот	218 445 946,10	218 445 946,10
Кон.сальдо

На данном субсчете накапливается сумма налога на добавленную стоимость. В конце отчетного периода она списывается на субсчет 90.09. Анализ субсчета 90.07 представлен в таблице 2.1.5.

Таблица 2.1.5

Анализ субсчета 90.07 «Расходы на продажу по деятельности с основной системой налогообложения» ООО «МедПоставка» за март 2016 г., руб.

Корреспондирующий счет	С кредита счетов	В дебет счетов
Нач.сальдо
44	23 450,00
90		23 450,00
Оборот	23 450,00	23 450,00
Кон.сальдо

На данном субсчете накапливается сумма расходов на продажу. Анализ субсчета 90.09 представлен в таблице 2.1.6.

Таблица 2.1.6

Анализ субсчета 90.09 «Прибыль (убыток) от продаж» ООО «МедПоставка» за март 2016 г., руб.

Корреспондирующий счет	С кредита счетов	В дебет счетов
Нач.сальдо
90	257 394 637,40	255 175 745,78
99	8 675 320,60	10 894 212,22
Оборот	266 069 958,00	266 069 958,00
Кон.сальдо

На данном субсчете в течение периода накапливается сумма доходов и расходов от обычных видов деятельности. В конце отчетного периода суммы списываются на счет 99. В исследуемом году организация получила убыток. 60 Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. Субсчетами счета 91 «Прочие доходы и расходы» являются:

 91.01 – прочие доходы;

 91.02 – прочие расходы;

 91.09 – сальдо прочих расходов и доходов.

Проведем аналитику каждого субсчета: Анализ субсчета 91.01 представлен в таблице 2.1.7.

Таблица 2.1.7

Анализ субсчета 91.01 «Прочие доходы» ООО «МедПоставка» за март 2016 г., руб.

Корреспондирующий счет	С кредита счетов	В дебет счетов
Нач.сальдо
51		523 885,29
60		3 360 864,12
62		99 000,00
67		5 900 000,00
76		3 947,60
91	9 887 697,02
Оборот	9 887 697,02	9 887 697,02
Кон.сальдо

На данном субсчете накапливается сумма прочих доходов. В конце отчетного периода сумма списывается на субсчет 91.09. Анализ субсчета 91.02 представлен в таблице 2.1.8.

Таблица 2.1.8

Анализ субсчета 91.02«Прочие расходы» ООО «МедПоставка» за март 2016 г., руб.

Корреспондирующий счет Нач.сальдо	С кредита счетов	В дебет счетов
1	2	3
01	861 220,11
10	81 646,87
51	1 454 753,42
60	5 524 991,31
62	1 335 785,73
66	318 975,40
67	3 492 084,99
68	446 555,00
76	509 158,00
91
		14 025 170,83
Оборот	14 025 170,83	14 025 170,83
Кон.сальдо

На данном субсчете накапливается сумма прочих расходов. В конце отчетного периода, она списывает на счет 91.09. Анализ субсчета 91.09 представлен в таблице 2.1.9.

Таблица 2.1.9

Анализ субсчета 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» ООО «МедПоставка» за март 2016 г., руб.

Корреспондирующий счет	С кредита счетов	В дебет счетов
Нач.сальдо
91	14 025 170,83	9 887 697,02
99	3 340 736,72	7 478 210,53
Оборот	17 365 907,55	17 365 907,55
Кон.сальдо

На данном субсчете в течение периода накапливается сумма прочих доходов и прочих расходов. В конце отчетного периода суммы списываются на счет 99. Для более детального отображения движения средств можно использовать отчет по проводкам. В таблице 2.1.10 приведена обобщающая информация по счетам 90, 91, 99.

Таблица 2.1.10

Учет операций на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» ООО «МедПоставка» за март 2016 г., руб.

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Формирование выручки	255 175 745,78	62	90.01
	255 175 745,78	90.01	90.09
Формирование себестоимости продаж	1 180 022,58	90.2	10
	2 519 294,89	90.2	21
	21 965 601,88	90.2	26
	25 892 097,66	90.2	41
	166 888 929,09	90.2	42
	218 445 946,10	90.09	90.02

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и др. Рассмотрим учет продаж на примере. Согласно условиям договора поставки ООО «МедПоставка» поставляет покупателю оборудование и инвентарь на сумму 120000 тыс.руб. (таблица 2.1.11).

Таблица 2.1.11

Журнал регистрации хозяйственных операций в ООО «МедПоставка» за апрель 2016 г., тыс. руб.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов			Сумма
1.Отражается себестоимость отгруженной продукции	90-2	43	100000
2.Отражена выручка за проданную продукцию (начислен долг на покупателя):	62	90-1	120000
3.Определяется финансовый результат от продажи продукции 120000-100000 = 20000 тыс.руб. (прибыль)	90-9	99	20000

Таким образом, в результате предприятие от продажи получило прибыль в сумме 20000 тыс.руб. Основные бухгалтерские записи по счету 90 «Продажи».

Рассмотрим примеры учета продажи оборудования и инвентаризации из практики ООО «МедПоставка».

Рассмотрим пример продажи оборудования за безналичный расчет

В январе 2016 года ООО «МедПоставка» заключило договор с ООО «Ава-Казань» на поставку оборудования. Бухгалтерские операции по поставке и оплате в марте 2016 года приведены в таблице 2.1.12.

Таблица 2.1.12

Бухгалтерские записи по определению финансового результата от обычных видов деятельности, за март 2016 год ООО «МедПоставка», руб.

Факт хозяйственной жизни	Сумма	Дт	Кт	Основание/первичные документы
1. Продажа	264 300,00	62	90/1	Счет-фактура №281 от 12.03.2016
в т.ч. НДС 18%	40 317,00	90/3	68/2
2. Списывается себестоимость продаж	156 788,00	90/2	45
3. Списываются расходы на продажу за декабрь 2016 г.	982 733,07	90/5	44	Бухгалтерская справка
4. Отражается прибыль от продажи услуг за декабрь 2016 г.	6 923 004,40	90/9	99	Бухгалтерская справка
5. Списано сальдо субсчета «Выручка» за декабрь 2016 г.	5 521 585,43	90/1	90/9	Бухгалтерская справка
6. Списано сальдо субсчета «Себестоимость» за декабрь 2016г.	5 097 916,80	90/9	90/2	Бухгалтерская справка
7. Списано сальдо субсчета «НДС» за декабрь 2016г.	842 275,73	90/9	90/3	Бухгалтерская справка
8. Списано сальдо субсчета «Комиссионное вознаграждение» за декабрь 2016г.	437,81	90/9	90/4	Бухгалтерская справка
11. Списано сальдо субсчета «Расходы на продажу» за декабрь 2016 г.	982 733,07	90/9	90/5	Бухгалтерская справка
12. Оплата за оказанные услуги с расчетного счета компании	264 300,00	51	62	Платежное поручение

Если же ООО «МедПоставка» заключило договор поставки расходных материалов корпоративному клиенту на 1 год. Корпоративный клиент предоставил аванс за предстоящие поставки. В бухгалтерии произведены следующие записи (таблица 2.1.13).

Таблица 2.1.13

Отражение реализации расходных материалов ООО «МедПоставка» за полученный аванс за март 2017 г., руб.

Факт хозяйственной жизни	Сумма	Дт	Кт	Основание/ первичные документы
1. Отражается полученный аванс за предстоящую поставку корпоративному клиенту	5670500	51	62/Авансы полученные	Счет-фактура №281 от 12.03.2017
2. Выделен НДС с полученного аванса	864992	76/НДС с авансов полученных	68/2
3. Отражена выручка за поставку	5670500	62	90/1
4. Зачтен ранее полученный аванс	864992	62/Авансы полученные	62	Бухгалтерская справка
5. Учтен ранее полученный аванс	5670500	68/2	76/НДС с авансов полученных	Бухгалтерская справка

Продажа медицинского оборудования по договору коммерческого кредита

ООО «МедПоставка» в марте 2017 года заключило договор с ООО «Казань Тур» на оказание медицинских услуг по страховым случаям в кредит без участия банка. В бухгалтерии компании были произведены следующие записи, представленные в таблице 2.1.14.

Таблица 2.1.14

Отражение продажи оборудования ООО «МедПоставка по договору коммерческого кредита за март 2017 г., руб.

Факт хозяйственной жизни	Сумма	Дт	Кт	Основание/первичные документы
1. Отражается выручка от продажи оборудования и сумма процентов по кредиту	950000	62	90/1	Счет-фактура №253 от 10.03.2017
2. Выделен НДС с полной стоимости проданных услуг	171000	90/3	68/2
3. Получен первый взнос за оборудование в кредит	160000	51	62
4. Списана себестоимость проданного оборудования (на момент погашения кредита)	759000	90/2	45	Бухгалтерская справка

В организации порядок формирования суммы доходов и расходов определяется требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, и устанавливается учетной политикой для целей финансового учета. Начисленные в течение отчетного периода авансовые платежи в бюджет по налогу на прибыль и суммы по этому налогу исходя из фактической прибыли относят в дебет счета 99 «Прибыль и убыток».