Корреспонденция по счету 02

Д	К	Хозяйственная операция
20, 23, 25, 26, 29 …	02	Начисление амортизации по различным видам объектов основных средств
02	01	Списание амортизации

7. Инвентаризация основных средств

Инвентаризация основных средств должна проводиться комиссией, назначенной руководителем предприятия.

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

• наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета

• наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации

• наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду или хранение

При обнаружении расхождений и неточностей, в регистрах бухгалтерского учета должны быть внесены соответствующие изменения или уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в «инвентаризационные описи» их полное название, назначение, инвентарные номера и основные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неверные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов основных средств должна быть произведена с учетом рыночных цен, а амортизация определена по состоянию объекта с учетом произведенных оценок.

Машины, оборудование и транспортные средства заносят в описи с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации – изготовителя, года выпуска, назначения, мощности.

Однотипные предметы инвентаря, инструменты, станки и другие объекты одинаковой стоимости, поступившие одновременно, записываются по наименованиям с указанием количества.

Основные средства, которые в процессе инвентаризации находятся вне места нахождения организации, инвентаризуются до момента их временного выбытия (транспортные средства).

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к негодности.

Одновременно с инвентаризацией собственных средств, проверяются основные средства, находящие в аренде или на хранении. На них в описи делается ссылка.

Д	К	Хозяйственная операция
01	91	При выявлении излишков в результате инвентаризации
94	01	При выявлении недостачи
02	01	При списании амортизации

8. Учет нематериальных активов и начисление амортизации

В ПБУ 14 2007 в качестве нематериальных активов принимаются активы, отвечающие следующим условиям:

• объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, выполнении работ или услуг, управленческих нужд организации, либо иной деятельности, направленной на достижение целей

• организация имеет право на получение экономических выгод, которые объект способен приносить в будущем

• возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов

• объект предназначен для использования в течение длительного времени (свыше 13 мес., ил в течение срока полезного использования или операционного цикла)

• организации не предполагается продажа объекта в течение указанного выше срока

• фактическая стоимость объекта может быть достоверна определена

• отсутствие материально-вещественной формы

К нематериальным активам относятся, например:

• произведения науки, литературы и искусства

• программы для ЭВМ

• ноу-хау

• товарные знаки и т.д.

К нематериальным активам также относится деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия, как имущественного комплекса.

К нематериальным активам не относятся:

• не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ

• не законченных и не оформленных в установленном законодательстве порядке данных работ

• материальных ценностей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности

• финансовые вложения

Нематериальными активами не являются:

• расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы)

• индивидуальные и деловые качества персонала, их квалификация и способность к труду

Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникших из одного патента, свидетельства, договора или иных средств, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

В качестве инвентарного объекта также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (пример, кинофильмы, мультимедийные продукции, разработанные технологии).

Нематериальные активы принимаются к учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной на дату его принятия к учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной или иной форме ли величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение нематериальных активов являются суммы, уплачиваемые в соответствие с договором, таможенные сборы и таможенные пошлины, не возмещаемые суммы налогов, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организацией, суммы за информационные и консультационные услуги и иные расходы.

Не включаются в расходы:

• возмещаемые суммы налогов

• общехозяйственные и иные аналогичные расходы

• расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, относящиеся к прочим расходам.

Фактической стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный капитал, в уставный фонд признается его денежная оценка, согласованная с учредителями организации.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, принятого к бухгалтерскому учету при приватизации имущества (только государственного или муниципального) способом преобразования унитарного предприятия в ОАО определяется в порядке, предусмотренном в форме преобразования.

Фактическая стоимость нематериального актива, полученного по договору дарения, определяется исходя из текущей рыночной стоимости.

Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.

Фактическая стоимость нематериальных активов, приобретенных по договору, предусматривающих исполнение обязательств не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных организации.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение всего срока. Если срок полезного использования определить невозможно, то амортизация не начисляется.

По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

При принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету определяется срок его полезного использования, т.е. срок или период, в течения которого организация предполагает использовать актив для получения экономических выгод.

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования. Если срок полезного использования определить невозможно, то актив признается с неопределенным сроком полезного использования, но он не может превышать срока деятельности организации.

Начисление амортизации по нематериальным активам осуществляется следующими способами:

• линейный способ

• способ уменьшаемого остатка

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца следующего за месяцем принятия актива к учету.

Прекращение начисления амортизации осуществляется с первого числа месяца, следующим за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива.

Деловая репутация организации определяется расчетным путем, как разница между покупной ценой и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки.

Положительная деловая репутация рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем.

Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю.

Учет нематериальных активов отражается на активном счете 04 «Нематериальные активы».

По дебету счета отражается фактическая стоимость нематериальных активов в результате их поступления, по кредиту счета – уменьшение стоимости в результате списания или иного выбытия.

Учет амортизации нематериальных активов отражается на пассивном счете 05 «Амортизация нематериальных активов». По кредиту счета – начисление амортизации, по дебету – списание амортизации.

Д	К	Хозяйственная операция
08	60	Приобретены материальные активы за деньги
19	60	На сумму НДС
08	98	Поступили безвозмездно материальные активы
08	75	Внесены нематериальные активы в счет вклада в уставный капитал
04	08	Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы
04	83	отражена положительная деловая репутация
20, 23, 26 и т.д.	05	начисление амортизации по нематериальным активам
05	04	списана амортизация
79	04	передача нематериальных активов в доверительное управление