2.7. Учет финансовых вложений

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (далее - ПБУ 19/02). ПБУ 19/02 определяет финансовые вложения как самостоятельный объект бухгалтерского учета.

Такой подход основан на концепции разделения затрат, связанных с текущей деятельностью (затраты на производство и расходы на продажу), и вложений в активы с целью получения дохода.

Данное обстоятельство согласуется с п. 3 ПБУ 10/99, согласно которому для целей бухгалтерского учета не признаются расходами вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи).

В ПБУ 19/02 установлен перечень активов, которые могут быть отнесены к финансовым вложениям организации, а именно:

1. государственные и муниципальные ценные бумаги;

2. ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

3. вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

4. предоставленные другим организациям займы:

5. депозитные вклады в кредитных организациях;

6. дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

7. вклады организации-товарища по договору простого товарищества (совместной деятельности)и др.

Установлено, что указанные активы могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений при единовременном выполнении следующих условий:

1. по принимаемым к учету активам организация должна иметь надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

2. к организации должны перейти финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

3. активы должны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

В ПБУ 19/02 также установлен перечень активов, которые не могут быть квалифицированы в качестве финансовых вложений, а именно:

1. собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

2. векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

3. вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

4. драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Кроме того, вложения в активы, имеющие материально-вещественную форму (основные средства и материально-производственные запасы), а также нематериальные активы не относятся к финансовым вложениям.

Осуществлен в ООО УК «Ситим» учет финансовых вложений и ценных бумаг.

К БУ финансовые вложения принимают по первоначальной стоимости. Она зависит от способа приобретения вложений. Согласно ПБУ 19/02, финансовые вложения могут быть:

• Куплены за собственные деньги;

• Куплены за счет заемных средств;

• Внесены в ваш уставный капитал другой фирмой;

• Внесены в счет вклада по договору простого товарищества;

• Приобретены по бартеру.