11

6. Налог на прибыль (гл.25)

Плательщики:

1) российские организации;

2) иностранные организации:

- осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;

- осуществляющие свою деятельность в РФ без представительства, т.е. получающие доходы от источников в РФ.

Объект – прибыль – определяется нарастающим итогом с начала года.

Налог на прибыль = Прибыль *Ст

Прибыль = Доходы - Расходы

Доходы делятся на 3 группы:

1. Доходы от реализации = Выручка от реализации товаров (работ, услуг); выручку от реализации имущества без акцизов и НДС. (ст.249)

2. Внереализационные доходы, которые включают в себя доходы от операций не связанных с реализацией. (ст. 250)

3. Доходы, не учитываемые при расчете налога (ст.251)

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, понесенные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, принесшей доход.

Все расходы делятся на 3 группы: связанные с производством и реализацией, внереализационные, не учитываемые при расчете налога.

I. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1 группа расходов: Материальные расходы – это расходы организации на приобретение: сырья и материалов; упаковку; на другие производственные и хозяйственные нужды; инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды; комплектующих изделий, полуфабрикатов; топлива, воды и энергии; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

При списании сырья и материалов применяется один из следующих методов:

метод оценки по стоимости единицы запасов;

метод оценки по средней стоимости;

метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

2 группа расходов. Расходы на оплату труда.

Включаются: любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами или коллективными договорами.

Кроме того, включаются суммы взносов работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования при соблюдении следующих условий:

Вид договора	Условия соответствия	Максимальный размер отчислений
Долгосрочного страхования жизни	Заключается на срок не менее 5 лет и в течение этих 5 лет не предусматривает страховых выплат, в том числе в виде рент, аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица.	12 % от суммы расходов на оплату труда.
Пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения	Предусматривает выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ, дающих право на установление государственной пенсии;
Добровольного личного страхования работников	Заключается на срок не менее одного года. Предусматривает оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.	6 % от суммы расходов на оплату труда.
Добровольного личного страхования	Заключается исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.	15 000 руб. в год на одного застрахованного работника.

3 Группа. Амортизационные отчисления.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и др.), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок; имущество бюджетных организаций, за исключением приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для этой деятельности; имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для этой деятельности; объекты внешнего благоустройства; продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота); приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства.

Из состава амортизируемого имущества для целей налогообложения исключаются основные средства: переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизационных групп. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию; прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (не более 30 % - в отношении основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ. В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию таких основных средств, суммы расходов, включенных в состав расходов, подлежат восстановлению.

Начисляют амортизацию одним из следующих методов:

1) линейным методом А = ПС * (1 / кол-во месяцев) x 100%;

где ПС – первоначальная стоимость.

2) нелинейным методом А = В* K / 100%,

где В - Суммарный баланс.

Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.

При установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения нелинейного метода начисления амортизации на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе.

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации. Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом. По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

При изменении первоначальной стоимости основных средств в соответствии в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов. В случае, если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа ликвидируется.

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации:

Амортизационная группа	Критерий отнесения имущества к данной группе (срок использования)	Норма аморт. (мес.)
Первая	все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;	14,3
Вторая	свыше 2 лет до 3 лет включительно;	8,8
Третья	свыше 3 лет до 5 лет включительно;	5,6
Четвертая	свыше 5 лет до 7 лет включительно;	3,8
Пятая	свыше 7 лет до 10 лет включительно;	2,7
Шестая	свыше 10 лет до 15 лет включительно;	1,8
Седьмая	свыше 15 лет до 20 лет включительно;	1,3
Восьмая	свыше 20 лет до 25 лет включительно;	1,0
Девятая	свыше 25 лет до 30 лет включительно;	0,8
Десятая	свыше 30 лет.	0,7

В случае, если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 40 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу, при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы продолжается.

При начислении амортизации, следует учитывать, что налогоплательщик может применить следующие два коэффициента:

Не более 2 – для амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа, в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

Не более 3 - для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.

4 Группа Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией:

Прочие расходы, в свою очередь можно подразделить на следующие три подгруппы:

Подгруппа 1 –обязательные платежи, относимые на расходы:

Взносы в социальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с законодательством РФ; таможенные пошлины, водный налог/ плата за пользование водными объектами; плата за загрязнение окружающей среды; федеральные лицензионные сборы; земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых, транспортный налог, налог на имущество.

Подгруппа 2 – прочие ненормируемые расходы:

на сертификацию продукции и услуг; суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги); суммы портовых и аэродромных сборов; расходы на обеспечение пожарной безопасности; расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности; расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации; расходы на юридические и информационные услуги; расходы на консультационные и иные аналогичные услуги; расходы на аудиторские услуги; расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями; расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги; потери от брака; расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи; расходы на подготовку и переподготовку кадров.

Подгруппа 3 - прочие нормируемые расходы:

1) Представительские расходы (на официальный прием, обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика).

Норма – не более 4 % от расходов на оплату труда.

2) Расходы на рекламу:

ненормируемые – через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; на световую и иную наружную рекламу; на участие в выставках, на оформление витрин, изготовление рекламных брошюр и каталогов.

Нормируемые - на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше, осуществленные течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения - признаются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации.

3) Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам, создается организацией использующей метод начисления.

Нормативы отчислений в резерв по сомнительным долгам

Срок возникновения задолженности	Сумма создаваемого резерва	При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода
до 45 дней	0%
от 45 до 90 дней (включительно)	50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
Свыше 90 дней	100% выявленной на основании инвентаризации задолженности;

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Из внереализационных расходов нормируются расходы на уплату процентов по полученным заемным средствам. Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Норматив:

1) по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях – определяется средний уровень % + 20%

2) при отсутствии долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях – предельная величина % = Ставка рефинансирования *1,1