3. Принципы составления финансовой отчетности.

Составление финансовой отчетности  основано на ряде принципов, которые делают ее достаточно эффективным инструментом финансового управления.

Основное требование к информации, представляемой для внешнего пользования, заключается в том, чтобы она была полезной для пользователей, т.е чтобы ее можно было использовать для принятия обоснованных решений. Чтобы быть полезной информация должно отвечать следующим критериям:

- уместность означает, что данная информация значима и оказывает влияние на решение принимаемое пользователем. Уместность предполагает возможность проведения ретроспективного и перспективного анализа( разработка прогноза о результатах прошлых, текущих и будущих решений, а также подтверждение правильности прошлых решений пользователей или выявление их ошибочности), а также своевременность информации, так как информация полученная позже необходимого срока, уже не может быть использован при принятии конкретного решения.

- достоверность информации определяется ее правдивостью ( не должна содержать ошибок и пристрастных оценок, а также не фальсифицирует события хозяйственной жизни), преобладанием экономического содержания над юридической формой (все включаемые в отчетность сведения рассматриваются прежде всего с точки зрения их экономического содержания, даже если их юридическая форма предусматривает иную трактовку. )

 

Нейтральность  предполагает, что финансовая отчётность не делает акцента  на удовлетворение интересов одной группы пользователей общей отчётности в ущерб другой группы.

Понятность означает, что пользователи могут понять содержание отчётности без специальной профессиональной подготовки.

Сопоставимость требует, чтобы сохранялось последовательность в применяемых методах бухгалтерского учёта на данном предприятии, и тем самым обеспечивалась сопоставимость данных о деятельности предприятия за несколько отчетных периодов.

Каждая единица информации включается в отчетность исходя из того, что учет этой финансовой информации производится на основе определенных принципов учета.

К принципам учёта относятся:

 1. Принцип двойной записи, который обусловливает запись каждой операции дважды:  в дебет одного счёта и в кредит другого.

2. Принцип экономической единицы учёта, в соответствии с которым хозяйственная единица, идентифицируемая в отчётности, отделяется от её собственников  или других единиц.

3. Принцип периодичности, который означает, что предприятие должно периодически отчитываться перед заинтересованными сторонами о результатах своей деятельности за соответствующие  периоды. Это приводит к своего рода искусственному  делению всего жизненного  цикла предприятия на отдельные отрезки времени (месяц, квартал, год и др.) и приносит элемент  субъективизма в оценку результатов за эти периоды. Например, бухгалтер оказывается перед выбором, к какому отчётному периоду отнести те или иные расходы и доходы и каков, соответственно, будет показатель чистой прибыли за этот период. Для принятия решения бухгалтер должен руководствоваться методом начисления,  принцип соответствия (см. ниже) и другими принципами, позволяющими наиболее объективно отразить хозяйственные факты в условиях рынка.

4. Принцип функционирующего  предприятия (продолжающейся деятельности, непрерывности),  который означает, что предприятие будет продолжать свою деятельность достаточно долго, в соответствии с целями своего создания, и что оно не будет в ближайшее время ликвидировано или реорганизовано.

5. Принцип денежной оценки, который означает  использование денежного измерителя в качестве универсального.

При этом могут применяться следующие методы оценки:

• Фактическая (историческая) себестоимость – первоначальная сумма денежных средств или их эквивалентов, уплачённая или начисленная при приобретении или производстве этих средств (или при учёте обязательств);

• Текущая восстановительная себестоимость – сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в настоящее время в случае необходимости замены каких – либо средств;

• Текущая рыночная стоимость – сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена  в результате продажи средств или при наступлении срока их ликвидации;

• Чистая стоимость реализации – сумма денежных средств  или их эквивалентов, которая должна быть получена или уплачена при реализации средств или погашении обязательств;  как правило, эта стоимость равна цене реализации за вычетом обычных расходов по реализации;

• дисконтированная стоимость – приведённая стоимость будущих денежных поступлений или их эквивалентов с учётом альтернативных возможностей инвестирования.

6. Принцип (метод) начислений, который позволяет бухгалтеру принять решение о том, к какому отчётному периоду отнести соответствующие доходы и расходы. Метод начислений предполагает, что доходы относятся к тому отчётному периоду, в котором соответствующая продукция отгружена (соответствующие услуги оказаны) покупателю, даже если еще денежные средства не перечислены на счет продавца, также расходы отражаются в том периоде, в котором они возникли, независимо от того, оплачены ли они предприятием в данном отчетном периоде.  Метод начислений служит альтернативой кассовому методу, согласно которому доходы и расходы отражаются в учете только в момент поступления или оплаты денежных средств. до 1996г.  российские предприятия отражали доходы по кассовому, а расходы по методу начислений 

7. Принцип соответствия доходов отчетного периода расходам отчетного периода, который означает, что в данном отчетном периоде отражаются только те расходы которые обусловили получение доходов этого же периода.

 

Кроме принципов учета информации, включаемой в отчетность, необходимо соблюдать определенные ограничения на информацию включаемую в отчетность:

-          оптимальное соотношение затрат и выгод – затраты на составление отчетности должны разумно соотносится с выгодами, получаемыми предприятием от предоставление данных заинтересованным лицам.

-  Принцип осторожности предполагает, что документы отчетности не должны допускать завышенной оценки активов и прибыли и заниженной оценки обязательств.

-  Конфиденциальность

 

Лекция 5. Методы экономической диагностики предприятия

В соответствии с различными экономическими признаками, вся отчетная информация группируется в отдельные укрупненные статьи, которые называются элементами финансовой отчетности.  Основными элементами являются: активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы, прибыли и убытки.  Три первых элемента характеризуют средства предприятия и источники этих средств на определенную дату, остальные элементы отражают операции и события хозяйственной жизни, которые повлияли на финансовое положение предприятия в течении отчетного периода и обусловили изменения в первых трех элементах.

Все элементы финансовой отчетности отражаются в формах отчетности, которые являются в свою очередь основными источниками информации для проведения анализа финансового положения предприятия.  Для проведение анализа отчетности  существует несколько методов, основными из которых являются:

Метод сравнения. Сравнение – действие, посредством которого устанавливается сходство и различие определенных процессов и явлений. Сравнение бывает качественным и количественным. Проводить сравнение можно по одному или нескольким критериям. Наиболее распространенные виды сравнения – сравнение «план-факт», сравнение динамики факторных и результирующих показателей, сравнение параллельных рядов.

1. Сравнение фактически достигнутых показателей с данными прошлых периодов. Это дает возможность оценить темпы изменения изучаемых показателей и определить тенденции и закономерности развития экономических процессов.

2. Сравнение фактически достигнутых показателей с плановыми. В этом случае сравнение используется для оценки степени выполнения плана и  определения неиспользованных резервов организации.

3. Сравнение фактически достигнутых показателей с утвержденными нормативами и нормами. Такое сравнение необходимо для получения критериев, индикативных параметров с целью оценки анализируемых объектов и процессов, например, с целью оценки эффективности использования финансовых ресурсов в процессе производства, определения возможностей увеличения объема производства, снижения себестоимости и др.

4.      Сравнение фактически достигнутых показателей со среднестатистическими значениями и с показателями деятельности конкурентов. Такое сравнение позволяет определить позиции организации на рынке. Такое сравнение требуется для определения рейтинга анализируемой организации среди других субъектов хозяйствования, более полной и объективной оценки уровня развития организации, изучения общих и специфических факторов, определяющих результаты ее хозяйственной деятельности.

5. Сравнение различных вариантов решения экономических задач. Это позволяет выбрать наиболее оптимальный вариант и тем самым полнее использовать возможности организации. Особенно широко используется в предварительном анализе при обосновании финансовых планов и принимаемых управленческих решений.

6. Сравнение результатов деятельности до и после изменения какого-либо фактора.

 

Горизонтальный анализ. Цель горизонтального анализа состоит в том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных финансовых показателей за определенный период и дать им оценку. В основе горизонтального анализа лежит построение аналитической таблицы, содержащей наряду с абсолютные и относительные показатели (темпы роста, темпы снижения и т.д.).

Вертикальный анализ. Цель вертикального анализа заключается в расчете удельного веса отдельных показателей в общем итоге и оценке их колебаний.

Коэффициентный анализ. Цель коэффициентного анализа заключается в оценки работы организации с использованием относительных показателей. Оценка финансового состояния организации с помощью финансовых коэффициентов проводится в следующих направлениях:

ликвидность и платежеспособность;

финансовая устойчивость;

деловая активность;

эффективность использования средств (рентабельность) и др.

Трендовый анализ. Цель трендового анализа заключается в формировании возможных значений показателей в будущем и оценке прогноза. В основе проведения трендового анализа лежит сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции изменения показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов