Як обліковується дохід від реалізації фінансових інвестицій?

Для узагальнення інформації про доходи від реалізації фінансових інвестицій призначено субрахунок 741 "Доходи від реалізації фінансових інвестицій". При продажі інвестицій на вторинному ринку підприємство втрачає статус інвестора, а цінні папери або корпоративні права як окремий об'єкт права власності передаються третій особі.

52)Облік надзвичайних доходів і витрат

Надзвичайними подіями вважають стихійне лихо (землетрус, зсув грунту, повінь тощо) експропріацію власності підприємства за кордоном, прийняття нових законів тощо , за умови, що такі події не повторюються періодично, або не очікуються в кожному наступному періоді.

Це означає, що одна і та ж сама подія може бути надзвичайною для одного підприємства та звичайною для іншого. Наприклад, землетрус для підприємства, що знаходиться за межами зони сейсмічної активності, буде подією надзвичайною, а для підприємства що розташовано в такій зоні– це подія звичайна. Виходячи з вищеозначеного, класифікація події як надзвичайної є компетенцією керівництва підприємством.

Витрати і доходи, що є наслідком надзвичайних подій називають відповідно надзвичайними витратами та надзвичайними доходами.

Надзвичайними витратами є прямі втрати від надзвичайних подій (знищені активи) і витрати підприємства на здійснення заходів , пов'язаних з запобіганням та ліквідацією наслідків надзвичайних подій ( відшкодування працівникам та їх родинам, оплата працівникам, зайнятим на відновлювальних роботах, вартість використаних матеріалів тощо.

Надзвичайні доходи виникають в разі:

  відшкодування надзвичайних витрат страховими компаніями;

  значних благодійних внесків з боку інших підприємств або фізичних осіб.

Надзвичайні доходи і надзвичайні витрати в Звіті про фінансові результати відображаються з урахування податку на прибуток окремо від доходів та витрат звичайної діяльності.

Для відображення доходів, отриманих в результаті надзвичайних подій застосовується рахунок 75 “Надзвичайні доходи”, який має такі субрахунки:

751 “Втрати від стихійного лиха”

752 “Інші надзвичайні доходи”

За кредитом рахунка 75 відображається сума визнаних надзвичайних доходів, а за дебетом – списання їх на рахунок фінансових результатів.

Облік надзвичайних витрат ведеться на рахунку 99 “Надзвичайні витрати”.

За дебетом цього рахунка відображається сума визнаних надзвичайних витрат, а за кредитом – їх списання на рахунок фінансових результатів.

Рахунок 99 “Надзвичайні витрати” має такі субрахунки:

991 “Втрати від стихійного лиха“

992 “Втрати від технологічних катастроф і аварій”

993 “Інші надзвичайні витрати”

Фінансовий результат від надзвичайних подій визначається на субрахунку 794 “Результат надзвичайних подій” шляхом зіставлення надзвичайних доходів та витрат. Якщо результатом надзвичайних подій є прибуток, то в дебет рахунка 794 списується також сума податку на прибуток від надзвичайних подій.

54) 7.5. Облік нерозподіленого прибутку (непокритих збитків). Облік використання прибутку звітного року

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) є складовою частиною власного капіталу, що залишається у підприємства після виплати доходів власникам та формування резервного капіталу.

Для обліку нерозподіленого прибутку (непокритих збитків) у Плані рахунків призначений рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)». На цьому рахунку ведуть облік нерозподіленого прибутку та непокритих збитків, а також суми прибутку поточного та минулого року, що використаний у звітному році.

Рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» має такі субрахунки:

441 «Прибуток нерозподілений»

442 «Непокриті збитки»

443 «Прибуток, використаний у звітному періоді».

Фінансовий результат діяльності підприємства визначається на підставі рахунка 79 «Фінансові результати». Під час визначення прибутку складається запис:

Д-т 79 «Фінансові результати»

К-т 441 «Прибуток нерозподілений»

при визначенні непокритого збитку:

Д-т 442 «Непокриті збитки»

К-т 79 «Фінансові результати».

Сума непокритого збитку наводиться у дужках та вираховується під час визначення підсумку власного капіталу. Списання збитку здійснюється за рахунок відповідних джерел: нерозподіленого прибутку, резервного, пайового чи додаткового капіталу і відтворюються записами:

Д-т 441 «Нерозподілені прибутки»

Д-т 42 «Додатковий капітал»

Д-т 43 «Резервний капітал»

К-т 442 «Непокриті збитки».

Використання прибутку на сплату дивідендів або для створення резервного капіталу протягом звітного періоду відображається за дебетом субрахунка 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» в кореспонденції з рахунками 67 «Розрахунки з учасниками» при нарахуванні дивідендів і відображається записом:

Д-т 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді»

К-т 67 «Розрахунки з учасниками»,

або з рахунком 43 «Резервний капітал» у разі створення резервного капіталу.

У кінці року сальдо субрахунка 443 списується за рахунок нерозподіленого прибутку записом:

Д-т 441 «Нерозподілений прибуток»

К-т 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді».

Таким чином сума нерозподіленого прибутку поточного року розраховується як сума нерозподіленого прибутку за попередній рік і сума чистого прибутку за поточний рік. Від цієї суми вираховуються суми нарахованих дивідендів за поточний рік і суми внесків на поповнення резервного капіталу (якщо такі здійснюються).

НП_n = НП_{n – 1} + ЧП_n – Д_n – РК_n,

де НП_{n – 1} — нерозподілений прибуток за попередній рік;

ЧП_n — чистий прибуток за поточний рік;

Д_n — сума нарахованих дивідендів за поточний рік;

РК_n — сума внесків на поповнення резервного капіталу за поточний рік;

n — поточний рік;

n – 1 — попередній рік.

55) Для узагальнення інформації щодо отриманих доходів у звітному періоді, які підлягають включенню в доходи в майбутніх звітних періодах, призначений рахунок 69 "Доходи майбутніх періодів". return_links(1); ?>

До доходів майбутніх періодів ставляться, зокрема, доходи у вигляді отриманих авансових платежів за здані в оренду основні засоби та інші необоротні активи (авансові орендні платежі), передплата на газети, журнали, періодичні й довідкові видання, виторг за вантажні перевезення, виторг від продажу квитків транспортних і театрально-видовищних підприємств, абонентська плата за користування засобами зв'язку та ін. return_links(1); ?>

По кредиту рахунку 69 "Доходи майбутніх періодів" відображається сума отриманих доходів майбутніх періодів, по дебету - їх списання на відповідні рахунки обліку доходів і включення до складу доходів звітного періоду return_links(1); ?>

Аналітичний облік доходів майбутніх періодів ведеться по їхніх видах, датах їх утвору й визнання доходами звітного періоду return_links(1); ?>

Рахунок 69 "Доходи майбутніх періодів" листується return_links(1); ?>

по дебету із кредитом рахунків: по кредиту з дебетом рахунків: return_links(1); ?>

30 "Каса" 16 "Довгострокова дебіторська заборгованість" 70 "Доходи від реалізації" return_links(1); ?>

31 !!Рахунку в банках" 30 "Каса" return_links(1); ?>

74 "Інші доходи" 31 "Рахунку в банках" return_links(1); ?>

37 "Розрахунки з різними дебіторами" 48 " Цільове фінансування й цільові вступи" return_links(1); ?>

Узагальнення даних по рахункові 69 "Доходи майбутніх періодів" здійснюється при журнально-ордерній формі в журналі-ордері № 3, а при спрощеній формі обліку - у розділі I Відомості 3-М