Тема 2. «Налоговая система Российской Федерации».

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и сборов, взимаемых государством, а также принципы, формы и методы их введения, изменения, отмены, уплаты, взыскания, контроля. Значение и структура этой системы определяется социально-экономическим строем общества. Налоговые системы каждого государства – плод исторического национального развития. Поэтому невозможно выделить эталонные характеристики, пригодные для оценки любой налоговой системы. Можно лишь дать наиболее общие характеристики и наметить тенденции развития налоговых систем развитых стран.

Важнейшими факторами, позволяющими охарактеризовать налоговую систему, в первую очередь являются:

- налоговый потенциал государства и его территорий;

- доля налогов и сборов в доходах бюджетов;

- общее количество налогов и сборов;

- соотношение прямых и косвенных налогов;

- уровень налогообложения (налоговое бремя);

- собираемость налогов и сборов;

- налоговая способность физических лиц и организаций;

- уровень налоговой культуры населения;

- состояние налоговой дисциплины.

Налоговая система может быть определена, как основанная на определенных принципах, система урегулированных нормами права, общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов. Элементами этой системы являются не только налоги и сборы, но и налогооблагающие субъекты (т.е. федеральные, региональные органы власти, органы муниципальных образований), действующие от их имени налоговые (финансовые, таможенные) органы, органы государственных внебюджетных фондов, сборщики налогов, налогоплательщики и налоговые агенты, их права и обязанности. Кроме того, налоговая система включает в себя принципы ее организации и функционирования, а также нормы налогового права. Все эти элементы неразрывно взаимосвязаны.

В структуре налоговой системы выделяются отдельные подсистемы (элементы). К их числу относятся:

- система принципов налогообложения;

- налогооблагающий состав;

- система налогов и сборов (налоговый состав);

- состав налогоплательщиков (податный состав);

- система налогового контроля;

- система налоговой безопасности.

- система налогового права;

- комплекс прав и обязанностей субъектов налогового права.

Организация и функционирование налоговой системы подчинено определенным принципам.

В условиях перехода к рыночным отношениям в России появилась настоятельная необходимость в создании новой налоговой системы, являющейся одним из важнейших экономических регуляторов правоотношений государства и налогоплательщиков. В основе построения любой налоговой системы должны быть заложены разработанные и сформулированные А.Смитом принципы налогообложения: справедливости, соразмерности, определенности, удобности, экономичности.

Справедливость в налогообложении - это проблема, имеющая, прежде всего морально-этический характер, когда введение налогов должно осуществляться «на законных и честных основаниях»¹. Выясняя природу справедливости в налогообложении, русский экономист М.М.Алексеенко отмечал, что при формировании налогов люди стремятся к «справедливости», но «человеческая справедливость» относительна и зависит от социально-политического устройства¹, а значит, во многом зависит от курса налоговой политики, проводимой государством.

Принцип прогрессивного подоходного обложения представляется более справедливым и целесообразным, однако, проблема заключается в том, что пока нет строгого научного подхода в измерении чьей-либо возможности платить налоги и установлении обоснованности границ перехода к повышенным или пониженным ставкам.

Принцип справедливости наглядно проявляется на кривых Лоренца, анализируя которые можно прийти к выводу, что прогрессивные налоги уменьшают неравенство и делают распределение доходов после уплаты налогов более равномерным, чем распределение доходов до уплаты налогов.

Юридический характер принципа справедливости исходит из того, насколько обосновано законодательство определяет порядок взимания налогов, применение санкций, а также соотношение налоговых правоотношений между субъектами - государством, собирающим налоги, и плательщиков, обязанных их уплачивать.

Принцип справедливости находится в тесном взаимодействии с принципом соразмерности налогообложения. При проведении налоговой политики необходимо разработать экономически обоснованный режим налогообложения, который бы не подавлял экономическую активность налогоплательщиков, и в то же время давал возможность обеспечения необходимого уровня налоговых поступлений в бюджет.

Принципы определенности и удобности налогообложения являются не менее важными, чем принципы справедливости и соразмерности. Принцип определенности проявляется в своевременном и заблаговременном информировании юридических и физических лиц обо всех изменениях налогового законодательства, что зачастую нарушала сама власть, развращая налогоплательщиков непредсказуемостью, безответственностью и безнаказанностью проводимой налоговой политики.

Принцип удобности налогообложения предусматривает простоту исчисления и уплаты налогов в удобные для налогоплательщика сроки.

Принцип экономии означает, что налог должен быть рентабельным, «чтобы доходы от налогов могли как можно больше перекрывать расходы по взиманию, система налогообложения должна быть построена так, чтобы налог не вредил промышленности народной, не отвращал людей от ремесел, для них выгодных, принуждая их обращаться к невыгодным для них»². Примером таких неэффективных налогов с населения выступают налог на имущество физических лиц и земельный налог, совершенствование исчисления и взимания которых, существенно повысит доходы местных бюджетов.

Состав налоговой системы разнообразен и включает большое количество налогов. В основу их классификации положены разные принципы.

По способу взимания налоги подразделяются на раскладочные и количественные. Раскладочные налоги широко применялись на ранней стадии развития налогообложения. Их размер определяли исходя из потребности совершать конкретный расход: выкупить пленных, построить крепостную стену и т.п. Суммы расхода распределялись между налогоплательщиками – на каждого приходилась определенная сумма налога. Количественные налоги, в противоположность раскладочным, исходят не из потребности покрытия расхода, а из возможности налогоплательщика заплатить налог. Эти налоги непосредственно или косвенно учитывают имущественное состояние (доходность) налогоплательщика, например, налог на доходы физических лиц.

По периоду взимания налоги подразделяются на регулярные и разовые. Регулярные (систематические, текущие) налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом либо занятия плательщиком каким-либо видом деятельности, приносящей доход, например, земельный налог; налог на доходы физических лиц. Уплата разовых налогов связывается с какими-либо событиями, не образующими системы. Например, уплата таможенной пошлины зависит от факта импорта или экспорта. К разовым налогам относится налог на наследование и дарение.

По порядку использования налоги подразделяются на общие и специальные (целевые). Общие налоги обезличиваются и поступают в единую казну государства. Они предназначены для общегосударственных мероприятий. По сути, это большинство налогов. Специальные (целевые) налоги имеют строго определенное назначение и обычно формируют государственные внебюджетные фонды, к примеру, единый социальный налог.

В зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжении которого он поступает, различаются:

а) в унитарном государстве – государственные налоги, устанавливаемые верховной властью. Они взимаются на основе государственного законодательства и поступают в государственный бюджет; местные налоги, взимаемые местными органами самоуправления на соответствующей территории и поступающие в местные бюджеты;

б) в федеративном государстве – федеральные налоги; налоги субъектов федерации; местные налоги.

В настоящее время система налогов и сборов в Российской Федерации отражает федеративное устройство государства. Все налоги и сборы распределены между тремя уровнями системы налогов и сборов. С учетом этого, в частности, выделяются: федеральные налоги и сборы; налоги республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов (или региональные налоги); местные налоги.

Так, федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными являются налоги, которые также устанавливаются и вводятся в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Однако такие налоги обязательны к уплате лишь на территориях республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга, но только в том случае, если их законодательными (представительными) органами приняты соответствующие законы. При этом субъектам Российской Федерации предоставлено право определять налоговые ставки (в пределах, установленных федеральным законодательством о налогах и сборах), порядок и сроки уплаты налога, Кроме того, они могут также предусматривать налоговые льготы и основания и порядок их применения.

Аналогичными полномочиями по установлению и введению в действие местных налогов наделены также представительные органы муниципальных образований. Исключение составляют лишь местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге, которые устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации. Местные налоги и сборы действуют лишь на территории соответствующего муниципального образования.

Установление региональных и (или) местных налогов, не предусмотренных Налоговым кодексом РФ, запрещено (п.6 ст. 12 НК РФ). Нарушение порядка установления и введения налогов и сборов должно расцениваться как налоговый произвол.

В ст.13 НК РФ установлен следующий состав федеральных налогов:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

Согласно ст.14 НК РФ, региональные налоги включают:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Статьей 15 НК РФ предусмотрены следующие местные налоги:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Налоговым кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 НК РФ. Кроме того, специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а также особый порядок определения элементов налогообложения, и освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 - 15 НК РФ.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Налоги также систематизируются по источникам их уплаты. Данная классификация важна для бухгалтерской службы организаций и индивидуальных предпринимателей при расчете налогов и при их отнесении с помощью бухгалтерских проводок и налогового учета на расчеты с бюджетом и государственными внебюджетными фондами.

Источниками уплаты налогов могут быть: выручка от реализации (за счет нее уплачиваются акцизы, НДС, таможенные пошлины); себестоимость продукции (работ, услуг), за счет которой уплачивается единый социальный налог, налог на игорный бизнес, транспортный налог; финансовый результат (за счет него уплачивается налог на имущество организаций, налог на рекламу); налогооблагаемая прибыль (с нее после начисления всех перечисленных налогов уплачивается налог на прибыль); чистая прибыль (с нее начисляются и уплачиваются сверхнормативные платежи за пользование объектами водных биологических ресурсов и водный налог, лицензионные и прочие сборы).

В зависимости от объекта обложения налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов (заработной платы, прибыли, процента и др.) или со стоимости имущества (земли, дома, оборудования и т.д.) налогоплательщика.

По сравнению с косвенными налогами эта форма обложения более прогрессивная, так как учитывает доходность плательщика, его семейное положение. Здесь налог взимается на стадии получения дохода. Кроме того, при прямом обложении налогоплательщик точно знает сумму своего налога. Ставки прямых налогов, как мы уже рассматривали, могут быть прогрессивные, регрессивные и пропорциональные.

Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу. В отличие от прямых налогов, косвенные налоги непосредственно не связаны с доходом или имуществом плательщика. Объектом обложения здесь выступают товары (работы, услуги), как правило, личного потребления, а также денежный оборот сферы обслуживания.

Налоговую безопасность можно обозначить, как состояние налоговой системы, при котором обеспечивается непрерывное и достаточное финансирование государства и муниципальных образований посредством взимания налогов и сборов даже при наличии имеющихся в отношении нее угроз и негативных воздействий со стороны нарушителей налогового законодательства.

Обеспечение налоговой безопасности осуществляется в рамках экономической безопасности соответствующими правоохранительными органами. В систему налоговой безопасности входят органы внутренних дел (подразделения, занимающиеся раскрытием налоговых преступлений), органы безопасности, органы прокуратуры и суды.

Соотношение прямых и косвенных налогов показывает тяжесть налогового бремени для населения, т.к. косвенные налоги – это налоги на потребление. По механизму взимания и контроля косвенные налоги являются более простыми, чем налоги прямые. Они не требуют развитого налогового аппарата и изощренной системы расчетов. Поэтому, как правило, в менее развитых странах доля косвенных налогов выше. Кроме того, доходы населения в этих странах ниже, что также определяет незначительный уровень прямых налогов.

Принадлежность налогов и сборов к тому или иному уровню отнюдь не означает, что они являются источниками доходов только соответственно федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации или местных бюджетов. В данном случае необходимо учитывать, что действующее законодательство предусматривает полное или частичное закрепление отдельных федеральных налогов в качестве источников доходов бюджетов нижестоящих уровней.

Часть же средств, получаемых в результате взимания региональных налогов, может направляться в местные бюджеты. К примеру, налог на наследование и дарение является федеральным налогом, но полностью закреплен за местными бюджетами, а налог на доходы физических лиц, будучи федеральным налогом, поступает в регионы, и может перераспределяться также в местные бюджеты. Отсюда можно подразделить налоги на закрепленные (т.е. зачисляемые в соответствующий бюджет) и регулирующие (т.е. перераспределяемые по уровням бюджетов по нормативам, устанавливаемым ежегодно федеральным законодательством при принятии бюджета на предстоящий год).

Неравномерность экономического развития отдельных территориально-административных единиц обусловливает разные возможности формирования их финансовой базы. Как правило, более развитые в промышленном отношении районы имеют и более прочные бюджеты. Перераспределение налоговых поступлений между бюджетами территорий и бюджетами различных уровней ставит своей целью выравнивание общеэкономического уровня в стране.

Особо следует отметить, что принятие Кодекса также су­щественно упрощает налоговое законодательство на ос­нове формирования единой правовой базы налогообложения.

Это обеспечено, в первую очередь, за счет систематизации действовавших норм и положений, регулирующих процесс налогового производства, приведения их в формализован­ную, единую, логически цельную и согласованную систему. В частности, устранены такие недостатки существовавшей до принятия Кодекса налоговой системы, как отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения, мно­гочисленность и противоречивость нормативных документов, отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений. Как известно, до принятия Налого­вого кодекса кроме законодательных органов право издания актов, регулирующих налоговые отношения, имело Прави­тельство РФ и многочисленные федеральные и региональ­ные органы исполнительной власти. К моменту принятия части первой Налогового кодекса в стране действовало более тысячи нормативных документов по налогообложению, вклю­чая инструкции, письма, телеграммы, разъяснения налоговых и финансовых органов, и только тридцать из них являлись собственно законами.

Четко прописаны в Кодексе права и обязанности как на­логоплательщиков, так и государства в лице его контрольных органов. Это позиционирует налоговое правовое поле, вводит в законодательное русло процесс налоговых взаимоотношений, улучшает налоговое администрирование.

В Налоговом кодексе четко прописана система штрафных санкций за нарушение налогового законодательства, умень­шены ранее действовавшие необоснованно жесткие нормы ответственности за налоговые нарушения. При этом Кодек­сом установлены более четкие и конкретные формулировки составов налоговых нарушений.

Принципиальное значение имеет введенная в Кодексе норма об обязательном судебном порядке взыскания с нало­гоплательщиков штрафных санкций за нарушения налогово­го законодательства (если налогоплательщик не уплачивает штраф добровольно). Таким образом, штрафы за нарушение налогового законодательства должны взиматься только по ре­шению суда.

Налоговый кодекс является гарантией обеспечения ста­бильности налоговой системы, что выражается относи­тельно долгосрочной предсказуемостью в комплексе взаимо­отношений между налогоплательщиками и государственными органами налогового контроля