25. Аудит бухгалтерской отчетности экономического субъекта

Целью аудита бухгалтерской отчетности является проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства.

Для реализации этой цели аудиторам необходимо решить следующие задачи:

• проверить состав и содержание форм бухгалтерской отчетности, увязку ее показателей;

• подтвердить правильность оценки статей отчетности;

• предложить внести (при необходимости) изменения в формы отчетности на основе оценки количественного влияния на ее показатели существенных отклонений, выявленных в процессе аудита;

• проверить правильность формирования сводной отчетности.

Предоставляемые аудитору документы: оборотно-сальдовая ве­домость, главная книга, бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет об изменениях капита­ла (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6), пояс­нительная записка.

Работы при проведении аудита бухгалтерской отчетности мож­но разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап. Основной задачей аудита бухгалтерской отчетности является проверка состава и содержания форм бухгалтерской отчетности. Аудитору необходимо установить, были ли проведены организаци­ей определенные учетные работы, которые предшествуют состав­лению бухгалтерской отчетности.

Перед составлением годового отчета в каждой организации должны проводиться:

- инвентаризация основных видов ценностей и обязательств;

- списание выявленных отклонений по назначению и коррек­тировке затрат со списанием калькуляционных разници закрыти­ем ряда операционных счетов.

Основной этап. На основном этапе аудита бухгалтерской отчетности необходи­мо изучить состав и содержание бухгалтерской отчетности. В на­стоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. 

При изучении состава и содержания форм бухгалтерской от­четности организации выясняются:

- их соответствие требованиям нормативных документов:

- наличие всех установленных форм;

- полнота их заполнения;

- присутствие необходимых реквизитов.

Кроме того, осуществляется арифметический контроль показа­телей и проверяется их взаимозависимость.

При анализе достоверности показателей аудитору следует изу­чить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского уче­та, а также все ошибки и нарушения,выявленные в ходе инвента­ризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрахдо представления годового отчета. Суммы ста­тей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита бухгалтерской отчетности:

- показатели отчетности не подтверждены результатами ин­вентаризации (инвентаризация проведена формально, не по всем активам и обязательствам);

- допущены арифметические ошибки при подсчете показате­лей отчетности, округлениях значений показателей;

- отсутствует взаимоувязка отдельных показателей различных форм отчетности;

- ошибочно свернуты показатели бухгалтерского баланса (форма № 1);

- информация статей актива показана не в нетто-оценке, т. е. не за вычетом регулирующих величин, таких, как сумма начислен­ной амортизации, резерв под снижение стоимости материальных ценностей, резерв под обесценение финансовых вложений, резерв по сомнительным долгам;

- не раскрыта по строке 140 или 250 Бухгалтерского баланса (форма № 1) информация о вкладах (депозитах) в банках, учиты­ваемых компанией-клиентом на счете 55 «Специальные счета в банках»;

- беспроцентные займы отражены в составе финансовых вложений, а не в составе дебиторской задолженности;

- уставный капитал, оплаченный не полностью, показан по строке 410 Бухгалтерского баланса в сумме, отличнойот учреди­тельных документов;

- неверно отражены существенные доходы в отчете о прибы­лях и убытках;

- неправильно раскрыты управленческие расходы производ­ственной организации;

- накладные расходы торговой организации показаны по строке 040 «Управленческие расходы», тогда как затраты торго­вой организации должны быть показаны по строке 030 «Коммерче­ские расходы» отчета о прибылях и убытках (формы № 2);

- расчет процентов по долговым обязательствам производится не каждый месяц;

- неверно рассчитан текущий налог на прибыль.

Заключительный этап

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих доку­ментов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей доку­ментацией руководителю проверки.