1.3.4.Облік грошових коштів по спеціальному фонду

Для зберігання та обліку грошових коштів спеціального фонду в органах держказначейства відкриваються спеціальні реєстраційні рахунки, а в установах банку відкриваються спеціальні бюджетні ра­хунки.

Реєстраційні рахунки відкриваються на бюджетний рік і щорічно поновлюються. Відкриваються відповідно з інструкціями Держказначейства.

Таблиця 1.4.

Спеціальні реєстраційні рахунки бюджетних установ

Призначення коштів, що обліковуються на рахунку
1. Кошти отримані як плата за послуги	313 — «Поточні рахунки для обліку коштів, отри­маних як плата за послу­ги»	323 «Спеціальні реєстра­ційні рахунки для облі­ку коштів, отриманих як плата за послуги»
2. Інші власні надход­ження	314 — «Поточні рахунки для обліку коштів отри­маних за іншими дже­релами власних надхо­джень»	324 «Спеціальні реєстра­ційні рахунки для обліку коштів, отриманих за ін­шими джерелами влас­них надходжень»
3. Інші надходження спеціального фонду	316 — «Поточні рахунки для обліку інших надход­жень спеціального фон­ду»	326 «Спеціальні реєстра­ційні рахунки для обліку інших надходжень спеці­ального фонду».

Всі операції з грошовими коштами на цих рахунках оформляють­ся розрахунковими документами, типові форми яких встановлені на­ціональним банком України (платіжні доручення, вимоги-доручення, платіжні вимоги, заява на переказ готівки тощо)

Аналітичний облік коштів ведеться по кожному відкритому в від­діленні державного казначейства (банку) рахунку.

Синтетичний облік ведеться в розрізі субрахунків бухгалтерсько­го обліку.

Для відображення в обліку операцій по надходженню доходів (коштів) спеціального фонду та їх касового використання призна­чений меморіальний ордер № 3 «Накопичувальна відомість руху грошових коштів спеціального фонду в органах Держказначейства (установах банків) України» (ф. 382 бюджет).

Записи до Меморіальних ордерів здійснюють на підставі випи­сок держказначейства (банку) з прикладеними документами. Мемо­ріальний ордер побудований з двох частин. В першій відображається надходження коштів (в дебет рахунку обліку спец коштів з кредиту різних). Записи здійснюються позиційним способом за кожною ви­пискою. В другій частині відображається витрачання коштів (касові видатки). Записи здійснюються позиційним способом за кожною випискою (кредит субрахунку з обліку спец коштів в дебет рахун­ків).

В кінці меморіального ордера визначаються обороти по дебету та по кредиту рахунку. Записується залишок на початок місяця з по­переднього меморіального ордера та визначається і записується за­лишок коштів на кінець місяця. Він обов’язково звіряється з даними держказначейства (випискою).

При наявності декількох рахунків на кожний рахунок відкрива­ється окремий меморіальний ордер і нумерується відповідно: № 3-1, 3-2, 3-3, або 3а, 3б, і т.д. Меморіальний ордер підписується виконав­цем, працівником, що перевірив та головним бухгалтером.

Частина коштів спеціального фонду (власні кошти) може бути перераховані вищому розпоряднику за його наказом. Перерахування коштів проводиться в межах однієї програми та однієї групи власних надходжень. При цьому установа, що перераховує кошти відображає їх як зменшення доходів. А установа, що отримує — як їх надходжен­ня. При цьому складаються кореспонденції рахунків:

Таблиця 1.5.

1. Перераховано вищому розпоряд­нику частина власних коштів	Дебет 711, 712	Кредит 323, 324
2. Отримано вищим розпорядником	Дебет 323, 324	Кредит 711, 712