1.3.2.Облік грошових коштів загального фонду

При виконанні державного бюджету і місцевих бюджетів застосо­вується казначейське обслуговування бюджетних коштів. Державне казначейство України, що діє у складі Міністерства фінансів Укра­їни, забезпечує казначейське обслуговування бюджетних коштів на основі ведення єдиного казначейського рахунку, відкритого у На­ціональному банку України.

На цей рахунок зараховуються податки, збори, інші обов’язкові платежі, надходження до бюджету з інших джерел. В той же час Держказначейство з цього рахунку здійснює платежі на користь суб’єктів господарської діяльності, що надали товари чи послуги розпорядни­кам бюджетних коштів.

Відкриття та закриття рахунків бюджетних установ в органах Держказначейства регулюється інструкціями Держказначейства. Казначейське обслуговування бюджетних коштів передбачає:

• розрахунково-касове обслуговування розпорядників і одержу­вачів бюджетних коштів, а також інших клієнтів відповідно до законодавства;

• контроль за здійсненням бюджетних повноважень при зара­хуванні надходжень бюджету, взятті бюджетних зобов’язань розпорядниками бюджетних коштів та здійсненні платежів за цими зобов’язаннями;

• ведення бухгалтерського обліку і складання звітності про вико­нання бюджетів з дотриманням національних положень (стан­дартів) бухгалтерського обліку;

• здійснення інших операцій з бюджетними коштами.

В територіальних відділеннях Держказначейства для бюджетних установ (на ім’я розпорядників бюджетних коштів) відкриваються реєстраційні рахунки по обліку коштів загального фонду та спеціаль­ні реєстраційні рахунки для обліку коштів спеціального фонду. Для обслуговування рахунків з органом Держказначейства укладається договір на обслуговування рахунку.

Зміст та призначення кожного рахунку вказано в таблиці 1.

Таблиця 1.1.

Кошти загального фонду бюджету

Призначення коштів, що обліковуються на рахунку
На утримання установи	311 «Поточні рахунки на видатки установи»	321 «Реєстраційні рахунки»
Кошти бюджету переведені головному розпоряднику чи розпоряднику 2 рівня для перерозподілу та переведен­ня підвідомчим установам	312 «Поточні рахунки для переведення під­відомчим установам»	322 «Особові рахун­ки»

За здійсненими операціями систематично установі надається ви­писка з рахунку.

Для відображення в обліку господарських операцій з грошовими коштами загального фонду призначений меморіальний ордер № 2 «Накопичувальна відомість руху грошових коштів в органах держказначейства (установах банків)» (форма 381 бюджет). Цей меморі­альний ордер має дві частини: в першій відображається надходження коштів(дебет рахунку), а в іншій частині — їх витрачання (кредит рахунку). Записи здійснюються на підставі виписок з рахунків. По закінченні місяця підраховуються обороти по дебету та кредиту ра­хунку, записується залишок на початок та кінець місяця.

Меморіальні ордери відкриваються окремо по кожному реєстра­ційному (особовому, поточному) рахунку. При наявності декількох рахунків по кожному відкривається та ведеться окремий меморіаль­ний ордер, що нумерується: № 2-1, № 2-2, № 2-3 і т.д.

Для обліку доходів загального фонду використовують рахунок 70.Рахунок 70 « Доходи загального фонду » пасивний: по Кт відображають надходження доходу, по Дт списання доходу, отриманих за рік.

Облік доходів, які у кошторисі установи відносяться до доходів загального фонду, ведеться на рахунку 70.

Рахунок 70 « Доходи загального фонду » поділяється на два субрахунки:

• 701 « Асигнування з державного бюджету на видатки установи та інші заходи»;

• « Асигнування з місцевого бюджету на видатки установи та інші заходи»;

За кредитом субрахунків 701, 702 і дебетом субрахунків 311, 312, 321, 322 класу 3 « Кошти, розрахунки та інші активи » відображаються суми бюджетних коштів, що надійшли на видатки установи, передбачені кошторисом, згідно із затвердженим бюджетом.

За дебетом субрахунків 701, 702 і кредитом субрахунків 311, 312, 321, 322, 431 проводиться:

• списання залишків коштів і виділених асигнувань, не витрачених у поточному році;

• переведення коштів розпорядниками нижчого рівня;

• списання отриманих асигнувань на результати виконання кошторису;

У дебет субрахунків 701-702 записуються суми доходів, що списуються в кінці року на субрахунок 431 «Результат виконання кошторису за загальним фондом».

Таблиця 1.2.

Кореспонденції рахунків з обліку асигнувань та грошових коштів

Зміст операції	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
Отримані асигнування головним розпорядником на особові рахунки в держказначействі для переве­дення підвідомчим установам:
По держбюджету	322, 312	701
По місцевому бюджету	322, 312	702
Переведені головним розпорядником кошти на реє­страційні рахунки нижчим розпорядникам	701, 702	312, 322
Отримані бюджетними установами асигнування із загального фонду на утримання установи, що фі­нансується з держбюджету:
- на реєстраційний рахунок	321	701
- на поточний рахунок	311	701
Отримані асигнування із загального фонду устано­вами, що фінансуються з місцевого бюджету:
- на реєстраційний рахунок	321	702
Перераховано внески до органів соціального стра­хування	65	311, 321
Отримано в касу	301	311, 321
Списані доходи в кінці року в порядку закриття ра­хунків на результати виконання кошторису по за­гальному фонду	701, 702	431