29. Налоговое планирование при управлении доходами хозяйствующих субъектов.

Налоговое планирование в системе управления доходами организаций должно осуществляться по различным направлениям.

1.большое влияние на уровень цен, а опосредованно и на уровень прибыли, как конечного финансового результата, оказывают косвенное налоги, прежде всего НДС. Оптимизация данных налогов позволяет предприятиям увеличивать свои финансовые ресурсы. Таким образом, это сводится к налоговому планированию НДС.

Планирование НДС. Поэтому хозяйствующие субъекты должны уделять соответствующее внимание вопросам налогового планирования НДС и учитывать следующие факты:

1. является ли предприятие конечным в цепочке производства и реализации соответствующих товаров, работ и услуг и соответственно ему целесообразно использовать освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС и производить реализацию товаров, работ и услуг, освобожденных от НДС;

2. либо продукцию данного предприятия потребляют другие хоз.субъекты и соответственно ему не целесообразно использовать освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС, т.к. в данном случае льготы по НДС носят «мнимый характер».

Сущность НДС позволяет сделать вывод, что, используя освобождения по НДС «при выходе» продукции, предприятие получает мнимую льготу для целей налогообложения. Поэтому, налоговое планирование НДС заключается не столько в применении налоговых освобождений в соответствии с положениями ст. 149 и ст. 145 НК РФ, а в том, чтобы:

1. четком и правильном документальном оформлении всех сумм НДС, уплаченных поставщиками;

2. правильности ведения счетов-фактур;

3. отслеживании соответствия расходов положениям главы 25 НК, т.к. увеличение производственной себестоимости оказывает влияние на налоговый вычет по НДС;

4. минимизации срока от предоплаты до фактического оприходования товарно-материальных ценностей;

5. ускорении процесса выполнения сторонними организациями работ и услуг производственного назначения и их приемки в отчетном периоде с подтверждением этого факта актами сдачи-приемки этих работ, чтобы была возможность налогового вычета по НДС в отчетном периоде.

2. Трансфертное ценообразование. В этом случае налоговое планирование позволяет воздействовать на перемещение капталов, на распределение конечных доходов и прибылей между странами. Разница между внутрифирменной (трансфертной) ценой и фактической ценой становится источником дохода фирм в оффшорных юрисдикциях. Для этого используется схема компаниями и банками «номинального владения». Дочерние и зависимые фирмы этих компаний для третьих лиц, а также и для налоговых органов, выглядят как самостоятельные хозяйствующие субъекты. Значительная часть финансовых ресурсов банка или материнской компании находится в м/н финансовых центрах и оффшорных районах. Представительства и филиалы компаний, которые действуют в различных странах, пользуются зарубежными счетами материнской компании. В результате средства, которыми они фактически оперируют, частично или полностью выводятся из зоны контроля местных налоговых и административных органов.

3.Для целей налогового планирования доходов нужно рассматривать возможность управления доходами, не учитываемыми для целей НО: целевые поступления, финансирование; имущество и имущественные права, полученные в виде взносов в УК и другие (статья 251 НК РФ «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы»).

4. Выручка. Налоги, учитываемые в составе расходов для целей налогообложения прибыли, распределяются на постоянные (плата за землю, плата за пользование водными объектами и другие платежи за пользование недрами) и переменные (ЕСН, налог на имущество, налог на рекламу). При минимизации переменных расходов происходит изменение структуры расходов в сторону увеличения доли постоянных расходов, т.е. в итоге к увеличению порога рентабельности. А снижение постоянных расходов приводит к снижению значения точки безубыточности. Т.е. планирование выручки тесно связано с планированием точки безубыточности.

Для определения минимального объема реализации в условиях налогового планирования недостаточно компенсировать только полную себестоимость, поэтому производятся расчеты по увеличению порога рентабельности на величину налогов, уплачиваемых за счет чистой прибыли.

Также учитывается при НП прибыль или убыток по операциям реализации амортизируемого имущества.

Для того чтобы определить минимальный объем реализации в условиях действующей российской системы налогообложения, недостаточно компенсировать только полную себестоимость, и поэтому требуются дополнительные расчеты по параметрам, содержащимся в ст. 40 Налогового кодекса; по увеличению значения порога рентабельности на величину налогов, уплачиваемых за счет чистой прибыли.

На общий объем выручки оказывают влияние также результат от реализации основных фондов, нематериальных активов, имущества и так далее. При прогнозировании данных объемов реализации учитывают возможность дальнейшего использования ОС и нематериальных активов, возможность продажи в зависимости от спроса и предложения, остаточную стоимость и другие факторы. С 2002 г. согласно положениям главы 25 НК РФ не применяется индекс дефлятор и не учитываются для целей налогообложения результаты переоценок. Однако это преждевременно, так как уровень инфляции еще недостаточно низок, чтобы можно было одномоментно отказаться от двух факторов, стимулирующих обновление основных фондов, одновременно отменив льготу по капитальным вложениям и индекс дефлятор. К положительным аспектам налоговых нововведений следует отнести то, что для целей налогообложения учитывается как прибыль, так и убыток по операциям реализации амортизируемого имущества. Все эти моменты, а также определенные аспекты договорной политики необходимо учитывать при налоговом планировании, принимая решения по реализации основных средств и иного имущества.