28. Налоговое планирование при управлении расходами хозяйствующих субъектов.

В современных условиях налоговое планирование в рамках управления расходами хозяйствующих субъектов целесообразно рассматривать исходя из его классификации в зависимости от целей деятельности хозяйствующего субъекта.

Если целью деятельности является получение прибыли и максимизация чистой прибыли, то управление расходами должно быть направлено на уменьшение налогов. НП в этом случае должно осуществляться в направлении уменьшения суммы налогов, относимых на расходы для целей налогообложения (налог на имущество, ЕСН, НДФЛ, государственные пошлины, плата за пользование водными объектами, земельный налог).

Для оптимизации сумм ЕСН (глава24 НК РФ) целесообразно заключать с работниками договора, позволяющие не начислять на производимые выплаты данный налог. Также не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права); договора, связанные с передачей в пользование имущества (имущественных прав); ЕСН не начисляется по авторским договорам. Также не признаются объектом налогообложения выплаты, если не отнесены к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль (если цель п/п – максимизация ЧП, так как именно за счет ЧП производится выплата дивидендов, не подлежащих НО ЕСН, материальной помощи, оплата дополнительных отпусков, пособий, на которые также не начисляется ЕСН).

Для оптимизации налога на имущество хозяйствующие субъекты должны использовать существующие по нему льготы и учитывать варианты учетной политики, влияющие на НО имущества (вариант начисления амортизации по основным средствам, варианты переоценки ОС, варианты оценки материальных ресурсов и варианты расчета себестоимости материальных ресурсов в производства).

Экономия на издержках на налогах, относимых на расходы для целей налогообложения прибыли увеличивает сумму налога на прибыль, но это позволяет максимизировать сумму ЧП. В настоящее время часть расходов направляется на удовлетворение нужд акционеров, при этом прибыль не максимизируется. Таким образом, цель максимизации ЧП подменяется на удовлетворение интересов акционеров.

Если целью деятельности субъекта не является получение прибыли или максимизация ЧП, то управление расходами направлено на минимизацию налога на прибыль. Для этого субъекты должны учитывать соответствующие элементы учетной политики – способ начисления амортизации, способ оценки запасов материальных ресурсов, способ оценки НЗС, способ оценки готовой продукции, создание резервных фондов. Также надо максимально включать в расходы обоснованные и документально подтвержденные расходы на оплату информационных и юридических услуг, на рекламу, на представительские цели, на обучение сотрудников и т.д. Также стоит уделить внимание на минимизации налога на имущество и ЕСН (расчет налоговой экономики и налоговых потерь), так как это увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль.

Выводы:

1. налоговое регулирование расходов оказывает влияние не только на уровень себестоимости единицы продукции, но и на конечные результаты деятельности организации.

2. основная специфика – расходы для целей налогообложения не всегда совпадают с расходами по бухгалтерскому учету.

Конечно, чистая прибыль образуется после уплаты налога на прибыль, основными направлениями оптимизации которого являются:

1) обоснование и документальное подтверждение расходов, направленных на получение дохода от реализации продукции (работ, услуг);

2) обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к будущих периодов;

3) обоснование сомнительности долгов в целях формирования резервов по сомнительным долгам;

4) обоснование способа начисления амортизации;

5) рассмотрение способов оптимизации расходов на оплату труда в части включения в них премиальных выплат и др.