27. Оценка эффективности налогового планирования.

НП – это сов-ть действий, направленных на максимальный учет возможностей оптимизации и минимизации налоговых платежей в рамках общего стратегического, в том числе финансового, планирования фирмы.

В рамках процессного подхода (рассматривающего деятельность организации как упорядоченную во времени и пространстве совокупность функций, с указанием начала и конца этих функций, а также объединением этих функций в процессы) НП состоит из следующих подсистем:

- целевая подсистема: устанавливает цели и задачи процесса НП на основе ↑-я ее качества, маркетинговых исследований, формирование конкурентных преимуществ предпринимательских решений в результате применения методов н/оптимизации

- обеспечивающая подсистема: определяет ресурсы и требования к ним, а также инструменты процесса и порядок его документального контроля

- функциональная подсистема: регулирует функции процесса и порядок их совершения (мотивация, организация, регулирование, учет, контроль процесса НП)

- управляющая подсистема: определяет участников процесса, их функциональные обязанности, а также контрактные и законодательные требования для НП

У всех подсистем должна быть обеспечена обратная связь между входом и выходом процесса НП путем постоянного мониторинга и анализа изменения критериев, которые характеризуют эффективность НП.

Чтобы система НП постоянно функционировала целесообразна разработка внутренних стандартов НП в виде нормативного документа, устанавливающего:

1. Цель процесса – оптимизация н/бремени и удовлетворение потребности собственников организации в размере, сроках и других параметрах н/платежей, не противоречащих законодательству, которые соответствовали бы их ожиданиям.

2. Результата процесса НП – н/экономия (либо дополнительная чистая прибыль).

3. Ресурсы – методическое, информационное, правовое, технологическое обеспечение процесса с учетом затрат на н/консультирование.

4. Инструменты – правовые базы данных по н/тематике (Консультант, Гарант), арбитражная и общегражданская судебная практика, разъяснения уполномоченных органов, спец.литература

5. Функции процесса и порядок их совершения. Это а) систематический мониторинг нормативно-правовой базы, обычаев делового оборота и комментариев специалистов; б) составление прогнозов н/обязательств и последствий планируемых схем сделок; в) разработка вариантов н/составляющих товарно-материальных и денежных потоков; г) оценка риска различных вариантов оптимизации н/бремени; д) контроль за своевременностью и правильностью исполнения н/обязательств; и) составление графика соответствия исполнения финансово-хозяйственных и н/обязательств и изменение финансовых ресурсов организации; к) оценка эффективности применяемых схем НП.

6. Участники процесса НП. Это 1) бухгалтерия, 2) финансовый отдел, 3) служба внутреннего аудита, 4) юридический отдел, 5) плановый отдел. Вспомогательные участники – производственный, снабженческо-сбытовой, маркетинговый, др. отделы.

7. Критерии измерения качества и эффективности НП. Это 1) показатели ↓-я н/бремени, 2) более полная автоматизация процесса НП, 3) расширение перечня анализируемых показателей и периодов, за которые производятся сравнения.

Документы, регламентирующие процесс НП – н/календарь, должностные инструкции, положение о соответствующих отделах.

Все эти моменты целесообразно излагать в едином документе (Внутренние правила (стандарты) НП). Разработка такого документа – элемент управления налогообложением (н/менеджмент), позволяющий рационально и последовательно подходить к проблемам ↑-я деловой активности предприятия и ↓-я н/бремени. Основные положения этого документа: порядок подготовки и оформления, согласования и утверждения, регистрации, тиражирования, доведения до пользователей документа; порядок использования, хранения, отмены документа.

Налоговое бремя в настоящее время рассчитывается всего лишь в одном законодательном акте – Постановление Правительства от 23.06.06 №391, утверждающего методы расчета величины совокупности налоговой нагрузки на день начала реализации резидентом особой экономической зоны в Калининградской области, инвестиционного проекта и порядка установления (фиксации) факта увеличения этой величины. Расчет этой нагрузки происходит за календарный год или часть года, в котором началась реализация резидентом инвестиционного проекта по следующей формуле:

СНН‛ = СНиС/ВП‛,

где СНН‛ это величина совокупности налоговой нагрузки на календарный год, когда началось финансирование резидентов инвестиционного проекта, СНиС – сумма налогов и сборов, начисляемая за календарный год, в котором началась реализация проекта, за исключением акцизов, НДС и взносов в Пенсионный Фонд; ВП‛ - выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления связанные с выполнением работ и оказанием услу, размер которых определяется в соответствии с правилами бухгалтерского учета за календарный год, в котором началась реализация резидентом инвестиционного проекта.

Таким образом, данная методика свидетельствует о том, что расчет предполагается вести суммовым методом, который НЕ является единственным, а целесообразно производить расчеты с использованием математического аппарата, как это предлагает ряд авторов.

На основе предлагаемых моделей можно анализировать предприятия различных отраслей и организационно-правовых форм. Амплитуда колебания уровня НБ по РФ примерно 30%. Наибольший размер НБ получается у предприятий, которые не занимаются н/планированием при условии супер н/льгот; наименьший размер – у предприятий, которые активно занимаются н/планированием.

Структура НБ различается по видам хоз. субъектов. Существенный уровень НДС характерен для торговых предприятий и предприятий с иностранными инвестициями; ЕСН – для предприятий с большим ФОТ; налог на прибыль – для акционерных обществ. Рассчитав значимость соответствующего налога, его необходимо законно оптимизировать в первую очередь.

По идее, в числителе – ставки налогов, в знаменателе – добавленная стоимость. Поскольку сумма налогов получается путем умножения коэффициентов на ДС, то ДС в числителе и знаменателе сокращается. В результате: Для расчета НБ по отношению к выручке (а не добавленной стоимости):

НБ_ВБ = НБ_ДС * К_О, где НБ_ВБ - налоговое бремя по отношению к выручке