26. Понятие и расчет налогового бремени организации.

Под НБ на уровне хоз. субъекта понимается относительный показатель, характеризующий долю начисленных налогов в брутто-доходах (т.е. доходы, увеличенные на сумму всех косвенных налогов).

Тяжесть налогообложения учитывает не только НБ, но и косвенные факторы, снижающие или повышающие НБ (такие как отсрочка, рассрочка, несвоевременная уплата налога).

Основные факторы, оказывающие влияние на размер НБ хоз.субъекта:

1. элементы договорной и учетной политики для целей налогообложения

2. льготы и освобождения

3. основные направления развития бюджетной, налоговой, инвестиционной политики государства

4. получение бюджетных ссуд, инвестиционного н/кредита, н/кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам

5. размещение бизнеса и органов управления хоз.субъектов в оффшорах, в т.ч. в СЭЗ в РФ

Способы расчета НБ

На практике существует понятие полная ставка налогообложения, которая рассчитывается так: = причитающиеся к уплате н/платежи / добавленная стоимость.

Исходя из полной ставки налогообложения, страны группируются так:

если ставка 10-15% - используются стандартные методы налогообложения; если 20-30% - пассивные элементы налогообложения; >30% - использование н/планирования с привлечением высококвалифицированных специалистов.

При расчете НБ в экономич. литературе предлагается в качестве знаменателя использовать модификацию прибыли, т.е. использовать добавленную (вновь созданную) стоимость или выручку. Однако только вся совокупность доходов (т.е. налоговые доходы брутто) предприятия может служить базой для расчета.

В экономич. литературе предлагаются различные модели расчета НБ, которые можно сгруппировать в 2 группы: 1) суммовые (аддитивные) и 2) мультипликативные.

В условиях изменения ставок и перечня налогов при построении моделей целесообразно использовать аддитивную модель.

Так, в настоящее время нет налога с продаж, налога на пользователя автомобильных дорог, но есть транспортных налог, изменяются подходы к исчислению налога на имущество (раньше учитывались материальные затраты, теперь – основная часть производственных/непроизводственных фондов). Таким образом, данный вариант расчета НБ позволяет адаптировать его к изменениям н/системы.

В этой модели возможно производить расчеты влияния тех или иных факторов и, меняя их, можно рассчитать, какой их этих факторов является наиболее значимым.

1. Расчет изменения размера НБ в результате изменения соответствующего фактора на 1 % (из базового уровня), т.е. определение, какие из факторов оказывают наибольшее влияние на изменение базового размера НБ. При определенной структуре выручки на изменение НБ могут оказывать влияние: ставки 1) налога на прибыль, 2) НДС, 3) ЕСН, 4) налога на имущество, 5) налога на дивиденды.

2. Изменение размера НБ в результате изменения ставки соответствующего налога на 1% (от базового уровня).

Исходя из соответствующей структуры выручки, рассчитывается влияние соответствующих ставок налогов.

На основе предлагаемых моделей можно анализировать предприятия различных отраслей и организационно-правовых форм. Амплитуда колебания уровня НБ по РФ примерно 30%. Наибольший размер НБ получается у предприятий, которые не занимаются н/планированием при условии супер н/льгот; наименьший размер – у предприятий, которые активно занимаются н/планированием.

Структура НБ различается по видам хоз. субъектов. Существенный уровень НДС характерен для торговых предприятий и предприятий с иностранными инвестициями; ЕСН – для предприятий с большим ФОТ; налог на прибыль – для акционерных обществ. Рассчитав значимость соответствующего налога, его необходимо законно оптимизировать в первую очередь.

По идее, в числителе – ставки налогов, в знаменателе – добавленная стоимость. Поскольку сумма налогов получается путем умножения коэффициентов на ДС, то ДС в числителе и знаменателе сокращается. В результате:

НБ_ДС = (1-Н_П) * Н_НДС / (1+ Н_НДС) + Н_ДФЛ * К_ЗП + ((1 – Н_П)* Н_ЕСН – Н_П)* К_ЗП + (1 – Н_П) * (Н_И * (1/К_О -1 + К_АМ * (n – m)) + (1 – Н_П) * (Н_ТН* (1/ К_О – Н_НДС / (1 + Н_НДС))) + Н_П – Н_П * (К_АМ + К_РП) +

(1 –Н_П) * Н_ДИВ * (1 – Н_НДС /(1 + Н_НДС) – (1 + Н_ЕСН) * К_ЗП – К_АМ – К_РП – Н_ТН / К_О + Н_ТН * Н_НДС / (1 + Н_НДС) – Н_И * (1 / К_О – 1 + К_АМ * (n-m))

НБ_ДС - налоговое бремя по отношению к добавленной стоимости

К_РП - коэффициент, показывающий удельный вес прочих расходов в добавленной стоимости

К_АМ - коэффициент, показывающий удельный вес а/о в добавленной стоимости

К_ЗП - коэффициент, показывающий удельный вес отчислений на оплату труда в добавленной стоимости

К_О - коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости к выручке-нетто

Н_П – ставка налога на прибыль

Н_НДС – ставка НДС

Н_ЕСН – ставка ЕСН

Н_ДФЛ – ставка НДФЛ

Н_ТН – ставка транспортного налога

Н_И – ставка налога на имущество

Н_ДИВ – ставка налога на дивиденды

Для расчета НБ по отношению к выручке (а не добавленной стоимости):

НБ_ВБ = НБ_ДС * К_О, где НБ_ВБ - налоговое бремя по отношению к выручке