25. Соотношение учетной политики предприятия для целей ведения бухгалтерского учета и учетной политики для исчисления налога на прибыль.

Учетная политика организации для целей ведения бух.учета – совокупность способов ведения бух.учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хоз.деятельности).

Учетная политика организации для целей налогообложения – совокупность способов ведения н/учета. Н/учет – система обобщения информации для определения н/базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с НК.

Принципы учетной политики:

1. единство учетной политики на предприятии, 2) полнота отражения в бух.учете всех фактов хоз.деятельности, 3) осмотрительность: большая готовность к отражению в бух.учете потерь (расходов) и пассивов, чем потенциальных доходов и активов, 4) приоритет содержания над формой: отражение фактов хоз.деятельности исходя не только из их правовой формы, но и экономического содержания, 5) непротиворечивость: тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-е число каждого месяца, а также показателей бух.отчестности данным синтетического и аналитического учета, 6) рациональность и экономность ведения бух.учета.

Факторы, влияющее на выбор и обоснование учетной политики: 1) организационно-правовая форма; 2) отраслевая принадлежность; 3) вид деятельности (промышленность, строительство, торговля); 4) масштаб деятельности; 5) система налогообложения (освобождения от налогов, ставки, льгот); 6) определенный квалификационный уровень персонала; 7) цели и задачи развития предприятия; 8) внешние факторы (конкуренция, состояние налогового и гражданского законодательства).

Содержание и альтернативные варианты бух.учета организации раскрываются в соответствующем приказе по учетной политике.

313 статья 25 гл. НК РФ (введена 1.01.2002) посвящена налоговому учету.

Таким образом, в настоящее время существует учетная политика 2-х видов: для целей ведения бух.учета и для целей налогообложения. Данные учетные политики могут оформляться как единым приказом, так и двумя разными приказами по учетной политике.

В обязательном порядке в учетной политике для целей налогообложения должны быть предусмотрены следующие моменты:

1. организационно-технические вопросы,

2. метод определения доходов и расходов,

3. порядок уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации,

4. н/учет амортизируемого имущества,

5. метод оценки сырья и материалов при их списании в производство, покупных товаров при их реализации, ценных бумаг при их выбытии

6. порядок формирования резервов сомнительных долгов, резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

7. порядок уплаты налога на прибыль и др.

Н/последствия альтернативных способов учета по отдельным элементам учетной политики:

начисление амортизации по ОС

По бух. учету: ПБУ6/01 «Учет основных средств», выделяют 4 способа начисления амортизации, по которым годовая сумма а/о определяется:

1. при линейном способе: исходя из первонач. стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;

2. при способе уменьшаемого остатка: исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

3. при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования: исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта ОС и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования, т.е. сумма а/о за год = Сперв. х (Ч лет, остающихся до конца срока полезного использования)/(сумма Ч лет срока полезного использования);

4. при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ): исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС, т.е. сумма а/о за год = Vфакт. (за отч.год, в натур. единицах) х (Сперв./Vплан. (за весь срок полезного использования, в натур. единицах).

Сумма амортизации за месяц = 1/12 суммы амортизации за год.

Определение срока полезного использования объекта производится исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, ожидаемого физического износа объекта, зависящего от режима эксплуатации, системы проведения ремонта и т.д., нормативно-правовых («Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы начиная с 2002 года», утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002 года № 1) и др. ограничений использования объекта (напр. срок аренды).

Амортизация нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/2000 определяется одним из следующих способов:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются расчетным путем, исходя из двадцатилетнего срока использования (но не более срока деятельности организации).

Согласно 25 главе НК (ст. 256-259) амортизируемое имущество – им-во со сроком полезного использования более 12 месяцев и первонач. Стоим-ю более 20 тыс. руб. объединено по срокам полезного использования в 10 амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования.

По налоговому учету: 25 глава НК предусматривает 2 метода начисления амортизации – линейный и нелинейный. В НК амортизация считается исходя из месячной нормы амортизации (т.е. срок полезного использования при расчете нормы берется в месяцах). Линейный метод применяется для зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8-10 группы. К остальным объектам налогоплательщик вправе применять либо линейный, либо нелинейный метод. Когда при использовании нелинейного метода остаточная стоимость достигнет 20% первоначальной, то данная стоимость фиксируется как базовая и сумма амортизации за месяц равна базовая / на количество месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования.

По налоговому учету: оценка матер. ресурсов и расчет фактической себестоимости матер. ресурсов в производстве.

Списание материальных ресурсов в налоговм:

а) по себестоимости единицы продукции

б) по средней себестоимости

в) по цене первых по времени закупок (метод ФИФО)

г) ЛИФО (в БУ отменен).

Оценка товаров:

а) по розничным продажным ценам (для розничной торговли)

б) по покупной стоимости (для розничной и оптовой торговли)

в) по цене возможной реализации

Расходы будущих периодов:

1. Списание на себестоимость равномерно

2. Списание пропорционально объему П, Р, У

Резервы предстоящих расходов и платежей:

1. Создавать резервы а) на оплату отпусков, б) за выслугу лет, в) по ремонту, г) по итогам работы за год, д) прочие. 25 гл. НК в числе прочих расходов называет: резерв по сомнительным долгам, под обесценение ц/б, на гарантийный ремонт и обслуживание, на возможные потери по ссудам, на ремонт, на оплату отпусков

2. Не создавать резерв.

Учет затрат на ремонт ОС. По бух.учету:

1. Включение затрат в себестоимость отчетного периода

2.Создание резерва предстоящих расходов для равномерного их включения в себестоимость разных отчетных периодов

3. Накопление затрат предварительно в составе расходов буд. периодов без создания ремонтного фонда

По налоговому учету: ремонт включается в составе «прочих» в размере фактических затрат. Налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты ОС

Группировка и списание затрат на производство.

1. Группировка затрат на прямые и косвенные; формирование полной себестоимости товаров путем включения в нее затрат традиционным способом

2. Группировка затрат на условно-постоянные и условно-переменные; формирование сокращенной себестоимости ТРУ с использованием способа Direct-costing

НК предусматривает, что плательщик, работающий по отгрузке, разделяет расходы на прямые (матер. затраты, расходы на оплату труда основного производственного персонала, ЕСН, а/о по ОС) и косвенные (иные расходы, кроме внереализационных).

Метод определения выручки от реализации ПРУ

По бух. учету: 1. По мере отгрузки (метод начисления)

По налоговому чету: 1. Метод начисления (по отгрузке)

2. Кассовый метод (по оплате): на него имеют право перейти организации, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал

Расчет влияния выбора способа оценки материальных ресурсов и определение фактической себестоимости материальных ресурсов в производстве на налоге

ФИФО – наибольшая чистая прибыль

ЛИФО – наименьший налог на прибыль

В зависимости от целей предприятия – снижать налог на прибыль или достигать максимума чистой прибыли – соответственно предпочтителен метод ЛИФО или метод ФИФО.

Аналогичные расходы можно делать по различным элементам учетной политики.

Значительного эффекта по оптимизации налогового учета не дает директ-костинг, так как эти методы учитываются в совокупности с методом определения выручки.

На финансовые показатели оказывает влияние следующие элементы учетной политики:

• Способ начисления амортизации

• Способ оценки запасов материальных ресурсов

• Способ оценки незавершенного производства

• Способ оценки остатков готовой продукции

• Создание резервных фондов

Необходимо учитывать воздействие учетной политики на следующие показатели для чего проводится анализ различных коэффициентов:

• прибыль

• налоговые обязательства

• накопленная амортизация

• свободные денежные средства

• показатели финансовой устойчивости

• доходность и рентабельности капитала

Начисление амортизации нелинейным способом с ускоряющим коэффициентом получается экономия по налогу на прибыль и налогу на имущество. При этом получается наиболее существенная сумма дополнительных свободных денежных средств - при применении ускоренной амортизации: увеличение свободных денежных средств укрепляет платежеспособность, но снижение чистой прибыли ведет к снижению финансовой устойчивости. И наоборот, при использовании замедленного метода получается рост чистой прибыли и снижение платежеспособности.

Применение ускоренной амортизации оказывает отрицательное влияние на значение нормы прибыли и с точки зрение снижения налогового бремени эффективно до момента пока прибыль является положительной.

Расчет влияния каждого элемента учетной политики на финансовые показатели целесообразно определить поэтапно:

1. этап первоначального выбора

2. пересмотр содержания учетной политики

3. факторное планирование финансовых показателей и анализа хозяйственной деятельности

4. составление бухгалтерской отчетности за период и сравнение с прошлым годом по различным коэффициентам.