12. Раскрытие в балансовом отчете дебиторской задолженности и кредиторской задолженности

Для оценки финансового положения организации очень важное значение имеет истинное раскрытие информации о дебиторской задолженности и кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность представляет собой часть оборотного капитала организации в виде причитающихся ей, однако еще не полученных средств. Ее возникновение обусловлено функционированием коммерческого кредита, поставщики и подрядчики выдают в результате отсрочки платежа за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги. Поэтому она выражается в форме требований к другим организациям и клиентов на получение денег, поставку товаров и оказание услуг, возникших в результате коммерческого кредита. В составе оборотных активов должно отражаться дебиторская задолженность, срок погашения которой не превышает одного года. Дебиторская задолженность, которая должна быть погашена не ранее чем через год, относится к внеоборотных активов.

Международный стандарт конторских IAS - 1 "Подача финансовой отчетности" следующим образом разграничивает дебиторскую задолженность на краткосрочную и долгосрочную, основываясь на операционном цикле организации. Дебиторская задолженность относится к краткосрочной, если она погашается в рамках обычного операционного цикла, даже если ее погашение не ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты. В том случае если операционный цикл менее 1 года, дебиторская задолженность, погашение которой ожидается после 12 месяцев от отчетной даты, относится к долгосрочной и будет отражена в разделе "Долгосрочные активы".

Для пользователей финансовой отчетности очень важно владеть информацией о стандартной, недостоверной и безнадежной дебиторской задолженности. Стандартная дебиторская задолженность - это непратэрминаваныя долги платежеспособных должников, которые имеют репутацию аккуратных плательщиков. Поэтому такая дебиторская задолженность является высоколиквидным активом, который в ближайшее время будет конвертируемой в денежную наличность.

Неопределенный долг - это непогашенная в определенный договором срок дебиторская задолженность, которая не обеспечено соответствующими гарантиями. Она относится к разыковнай дебиторской задолженности, которая может быть непогашенной плательщиком и поэтому требует создания резерва на покрытие убытков от списания безнадежных долгов. Безнадежный долг представляет собой часть дебиторской задолженности, получение которой признано невозможным в результате несостоятельности должника. Поскольку такая задолженность не будет погашена, сохранение ее на балансе организации в качестве актива не имеет смысла и поэтому она должна быть списана на увеличение потерь.

Безнадежный долг может возникнуть в связи с истечением срока исковой давности. Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности - это особый вид безнадежных долгов, который возникает когда организация по свёй вине теряет право на получение принадлежащих ей средств. Обычный срок дебиторской задолженности составляет 3 месяца, поэтому при наличии долгов сверх этого срока осуществляется контроль по срокам. Выделяются следующие сроки: до 30 дней, от 30 до 60 дней, от 60 до 90 дней, от 90 до 120 дней; свыше 120 дней.

Раскрытие этой информации имеет большое значение для прогнозирования на основе финансовой отчетности изменения платежеспособности организации после отчетной даты. Однако в бухгалтерском балансе эта информация не раскрывается. Международный стандарт конторских IAS - 1 "Подача финансовой отчетности" никак не регламентирует раскрытие дебиторской задолженности у примечаниях к финансовой отчетности. Поэтому компании, которые составляют свою финансовую отчетность по международным стандартам, в разъяснениях используют минимальное раскрытие информации о дебиторской задолженности. По этой причине значительное круга внешних пользователей лишено возможности пользоваться корректной отчетной информацией о дебиторской задолженности, что нарушает требования к ее качеству.

Однако в данном случае полное выполнение требований к качеству отчетной информации может привести к нарушениям такого важного международного принципа бухгалтерского учета, которым является принцип конфиденциальности. В соответствии с этим принципом отраженная в финансовой отчетности организации информация не должна принести ей вред. Поэтому раскрытие информации о дебиторской задолженности должна соответствовать как интересам организации, так и интересам внешних пользователей. По этой причине и национальные требования к содержанию финансовой отчетности также предъявляют минимальные требования к детализации информации о дебиторской задолженности. Это обусловливает необходимость разработки внешнего и внутреннего форматов ее раскрытия. При любом подходе к решению этой проблемы она не должна оставаться тайной узкого круга падликовцав.

Дебиторская задолженность подразделяется также на задолженность по основной деятельности и других операциях. В балансовых отчетах ряда стран дебиторскую задолженность по основной деятельности раскрывают такие статьи как "Счета к получению" и "Векселя к получению". По статье "Счета к получению" отражается дебиторская задолженность, возникающая при оформлении сделок путем простых записей на бухгалтерских счетах стоимости проданных в кредит товаров без письменного обязательства должника. По статье "Векселя к получению" отражается дебиторская задолженность, возникающая при оформлении письменного обязательства уплаты денег на определенную дату, включающее, как правило, начисление процентов. К другой дебиторской задолженности относятся такие статьи как «Выданные авансы", "Краткосрочная часть долгосрочных авансов", "Предыдущие выплаты", "Расчеты по страхованию", "Предоплаченные и переплаченный налоги".

Аналогично дебиторской задолженности подразделяется на краткосрочную и долгосрочную кредиторская задолженность. При классификации активов и обязательств организация использует один и тот же операционный цикл. К краткосрочным относится также и текущая часть долгосрочных финансовых обязательств.

Организация, которая нарушила условия соглашения по долгосрочному договору ссуды до отчетной даты или на отчетную дату обязано показать в балансе такую ​​задолженность как краткосрочную, поскольку такое обязательство подлежит погашению по первому требованию кредитора. Стандарт IAS - 1 "Подача финансовой отчетности" требует показывать такую ​​задолженность как краткосрочную, поскольку на отчетную дату в организации нет безусловного права откладывать его погашение в течение, как минимум, 12 месяцев после этой даты. В стандарте предписан и другие требования отнесения кредиторской задолженности к краткосрочным или долгосрочных обязательств.

В качестве балансовых статей раскрывающих краткосрочные обязательства могут использоваться такие как "Счета поставщиков к оплате", "Векселя к оплате", "Текущая часть долгосрочных обязательств", "Дивиденды к выплате", "Проценты по облигациям", "Задолженность по выплатам персоналу" , "Авансы полученные", "Налоги, начисленные к уплате», «Доходы будущих периодов», «Начисленные обязательства под расходы". К долгосрочных обязательств относятся «Обязательства по долгосрочной аренде", "Обязательства по долгосрочным банковским кредитам и займам", "Отложенные налоговые обязательства", "Долгосрочные доходы будущих периодов», «Начисленные проценты по облигациям и векселям, погашение которых состоится более чем через 12 месяцев после отчетной даты "," Долгосрочные обязательства по пенсиям ". В балансе они могут показываться как отдельные статьи или объединяться в случае неистотнасци для организации некоторых из них.