26. Классификация запасов и адаптация счетов для их учета к требованиям международных стандартов(!!! Взять и просмотреть план счетов Шефа!!!)

После капитальной имущества второе место по значымасци в составе активов организации занимают запасы. Запасы - это сложная часть оборотных средств организации в виде материалов и продукции, которые предназначены для использования в процессе производства или для продажи. В Республике Беларусь для обозначения запасов используется термин "оборотные активы". В балансовых отчетах производственных организаций запасы раскрывают такие статьи как сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция, а в торговых организациях - статья товаров.

В качестве ориентира для разработки национальных требований к раскрытию информации о материально-производственных запасах ис-рыстовваецца международный стандарт конторских IAS-2 "Запасы". Указанный стандарт определяет общие подходы к интерпретации, оценки и отражения запасов в финансовой отчетности. Цель стандарта заключается в том, чтобы определить порядок учета запасов. Главная задача учета запасов заключается в определении величины производственных затрат, подлежащих признанию в качестве актива и перенесения их на последующие периоды до признания соответствующей выручки. Стандарт дает указания по определению затрат и их последующим признания в качестве расходов, включая любое уменьшение стоимости до величины возможной чистой цены продажи. Он также дает представление о способах расчета себестоимости, которые используются при определении стоимости запасов.

Международный стандарт IAS-2 "Запасы" применяется ко всем запасов за ис-ключением:

1) незавершенного производства, возникающей по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ними договоры на оказание услуг (стандарт IAS-11 «Договоры на строительство»);

2) финансовых инструментов (стандарты IAS-32 "Финансовые Инс-трументы - рас-крыццё и подача информации» и IAS-39 "Финансовые инструменты - признание и оцените-ка");

3) биологических активов связанных с сельскохозяйственной деятельностью и сельскохозяйственной продукцией в момент ее сбора (стандарт IAS-41 "Сельское хозяйство");

4) долгосрочных активов, предназначенных для продажи (стандарт IFRS-5 "Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и деятельность, подлежащая прекращению").

Соответственно стандарту IAS-2 "Запасы", в качестве запасов прызнаюц-ца активы, которые предназначены для продажи в ходе нормальной деятельности, используемых в процессе производства или находятся в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при оказании услуг. В производственных организациях запасы включают готовую продукцию, выпущенную организацией и незавершенное производство. В организациях, оказывающих услуги, в состав запасов включается стоимость услуг, которые еще не признаны как выручка. Такие запасы можно также считать незавершенной производством.

Запасы торговой компании складываются из товаров, которыми она располагает для перепродажи. Товары в дороге включаются в стоимость товарных запасов тогда, когда право собственности на них перешло к торговой организации. Запасы включают также земельные участки и другое имущество, которая предназначена для перепродажи.

Стандарт IAS-2 "Запасы" предусматривает раскрытие в финансовой отчетности не только общей балансовой стоимости запасов, но и в разрезе групп и подгрупп согласно с классификацией, принятой в организа-ции, которая, однако, должна соответствовать рекомендациям международных стандартов. Классификация запасов, определяемая отечественными методиками учета, в общем виде представлено в типовом плане счетов, который необходимо адаптировать к требованиям международных стандартов. Поскольку организации самостоятельно разрабатывают рабочие планы счетов для трансформации отечественной отчетности в формат международных стандартов, возникает необходимость рэкласифика-ции счетов белорусского типового плана в номенклатуру, которая соответствует классификациям запасов, рекомендованных стандартами IAS-2 "Запасы", IAS-41 "Сельское хозяйство" и других. Примерное решение этой задачи приведена в таблице 5.1.

Как следует из указанной таблицы, большинство счетов для учета запасов по типовому плану счетов организаций Республики Беларусь соответствует требованиям к классификации запасов, предъявляемым международными стандартами конторских и финансовой дело-здачнасци. Вместе с тем следует отметить, что в отечественном типовом плане счетов некоторые позиции, предусмотренные международными стандартами, отсутствуют.

Это касается, например, сельскохозяйственной продукции, которая в отечественном конторских может учитываться на счетах 10 "Материя-лы" (если ее большая часть предназначена для внутреннего потребляемого-ния) или 43 "Готовая продукция" (если ее большая часть предназначена для реализации). В отечественном конторских не выделяется отдельный счет "незавершенное производство". Есть и другие расхождения, обобщенные в таблице 5.1.

Отдельной позицией, согласно стандарту IFRS-5 "Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и деятельность, подлежащая прекращению", выделяются долгосрочные активы, предназначенные для продажи. Некоторые запасы могут относиться на счета других активов. Например, запасы, которые используются как компонент самостоятельно изготовленных основных средств. Стоимость таких запасов включается в первоначальную стоимость объекта основных средств, а затем распределяется и признается как расход в течение срока службы основных средств путем начисления их амортизации.