8. Построение счетных баланса в Республике Беларусь и за рубежом

В счетных балансе, который еще может называться балансовой отчете, указывается стоимость всего имущества юридического лица, его обязательства перед другими юридическими и физическими лицами, а также собственный капитал организации. В отличие от отечественной структуры балансовой таблицы, где первая ее часть называется активом, а вторая - пассивы, в международном стандарте конторских IAS-1 "Подача финансовой отчетности" используются термины активы, обязательства и капитал. В балансовом отчете соединяются в единую систему активы, обязательства и капитал организации, в результате чего получается балансировать уравнение, в котором стоимость активов равняется стоимости обязательств и капитала. При этом не допускается взаимный зачет активов и обязательств, за исключением случаев, когда это разрешается другими международными стандартами финансовой отчетности.

Надо заметить, что в сроки "актив" и "активы" заложены различные значения. Согласно отечественному рахунказнавству актив Учетная баланса - это часть балансового отчета, которая отображает на определенную дату в денежном выражении состав и размещение средств организации. Однако не все материальные и нематериальные объекты учета признаются международными стандартами финансовой отчетности в качестве активов. Активы должны обладать способностью обеспечивать экономическую выгоду в будущих отчетных периодах.

Имущество, находящееся в собственности организации, однако не может обеспечить поступление денежных средств или их эквивалентов в будущем, заменить или сэкономить денежные средства, не должно указываться в счетных балансе как активы. Она подлежит списанию и отнесению на увеличение убытков организации. По этой причине отражение в бухгалтерском балансе неликвидных объектов имущества противоречит требованиям международных стандартов финансовой отчетности.

Термином "пассив" объединяются собственные и заемные источники финансирования активов организации, что нельзя считать корректным. Принято считать, что, соответственно балансовой теории рахунказнавства, собственный капитал представляет собой долг организации, как юридического лица, ее собственником. Исходя из этого он и объединяется с кредиторской задолженностью единым термином "пассив". Однако очевидно, что название второй части балансового отчета "Обязательства и капитал" для обобщения информации об источниках средств более соответствует реальности.

Целью составления Учетная баланса организации является проверка идентичности всех счетов для учета активов капитала и обязательств. Учетная баланс отражает в абсолютных цифрах имущество организации, величину собственного капитала и обязательств, а также структуру этих показателей на начало и конец отчетного периода. Такая информация нужна собственником, администрации организации, кредиторам, органам государственного управления, биржам и другим пользователям.

По закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности" оценка имущества, приобретенного за плату, в финансовой отчетности должна осуществляться по фактическим себестоимости приобретения, который определяется путем суммирования всех расходов на ее покупку. В состав фактических затрат на приобретение имущества включается стоимость самого объекта имущества, таможенные пошлины, иные платежи, а также расходы на заготовку и доставку, включая и те, которые осуществлялись другими организациями.

Имущество, которое было произведено в самой организации, оценивается по достоинству ее изготовления, а полученная даром - по рыночной стоимости на дату ее оприходования. В стоимость произведенной имущества включаются фактически понесенные расходы, связанные с использованием в процессе производства сырья, материалов, топлива, основных средств, трудовых ресурсов и других затрат на ее изготовление. Рыночная стоимость полученной задаром имущества определяется на основе цены на данный или аналогичный вид имущества, действовавшей на дату ее оприходования. Данные о действующей на дату оприходования цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Обязательства оцениваются в денежном выражении на основе цены, указанной в договоре. Закон о бухгалтерском учете и отчетности допускает возможность использования и других методов оценки активов и обязательств.

Внутренняя сущность балансового отчета, которая раскрывает имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату в виде системы показателей об активах, обязательствах и капитале называется содержанием Учетная баланса. Содержание Учетная баланса раскрывают его статьи и разделы. Статья Учетная баланса - это строка актива или пассива, который раскрывает величину определенного вида средств организации или источник их образования. Группа однородных статей создает раздел Учетная баланса. Учетная баланс может содержать особые позиции, отражающие существенные финансовые операции, не связанные с деятельностью, характерной для данной организации, а также экстраординарные статьи. Это статьи, которые отличаются своей величиной, необычной природой и редкостью возникновения по сравнению со стандартным их набором.

В Республике Беларусь Учетная баланс должен включать цифровые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в разъяснениях к Учетная баланса. Показатели баланса раскрывают его статьи. Статьи Учетная баланса за отчетный год должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств. Порядок расположения статей в балансовом отчете разных стран неодинаков. Различают американскую, британскую (англо-саксонскую) и континентальную проформы Учетная баланса. Проформа представляет собой бланк или формуляр какого-либо документа.

Варианты размещения статей Учетная баланса. Принятая структура расположения разделов актива и пассива

Американская: Текущие активы + Основные средства + Нематериальные и прочие активы = Текущие обязательства + Долгосрочные и другие обязательства + Капитал

Британская: Постоянные активы + Текущие активы - Кредиторы сроком до 1 года = Кредиторы сроком свыше 1 года + Капитал и резервы

Континентальная: Постоянные активы + Оборотные (текущие) активы = Капитал + Долгосрочные обязательства + Краткосрочные обязательства

Для британской и континентальной проформы Учетная баланса характерно размещение статей актива в порядке возрастания их ликвидности начиная от внеоборотных активов и заканчивая наличными денежными средствами. К таким странам относятся Великобритания, Германия, Франция и другие страны, где используется континентальная модель учетной системы, а также Россия, Беларусь и другие страны СНГ. В американском балансе статьи активов располагаются в порядке уменьшения их ликвидности, поэтому сначала указываются денежные средства, а внеоборотные активы - последними.

Статьи пассива Учетная баланса, составленного по британской и американской проформы, располагаются в порядке убывания их возможного исключения из состава источников финансирования активов. Поэтому сначала указываются обязательства, а затем собственный капитал. Для континентальной проформы характерна обратная последовательность расположения статей пассива - от собственного капитала к обязательствам. Такая последовательность используется и в Республике Беларусь.

В счетных балансах, составленных по британской проформы, краткосрочная кредиторская задолженность показывается в активе как контрартыкулы до краткосрочных активов. В результате в активе британского баланса приводятся чистые активы, а в пассиве - долгосрочные обязательства и капитал, что не позволяет завышать валюту балансового отчета. Континентальная и британская проформы счетных балансов рекомендованные 4-й директивой Европейского Союза.

На основе этих проформы разрабатываются национальные классифицированы формы балансов практически всех стран мира. Баланс, в которых статьи расположен по экономически однородных блоках, называется классифицированным балансом. В классифицированным балансе организаций Республики Беларусь такими однородными блоками являются разделы.