7. Международный стандарт ifrs-1 "Принятие международных стандартов финансовой отчетности": цель и основные положения

Стандарт IFRS-1 "Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые" стал действовать с 1 января 2004 г. Указанный стандарт заменил действовавшие ранее интерпретации SIC-8 "Использование международных стандартов финансовой отчетности впервые в качестве главной основы учета". Необходимость разработки отдельного стандарта, регламентирующего переход организации на международные стандарты конторских (финансовой отчетности), была обусловлена ​​следующими обстоятельствами.

Интерпретация SIC-8 осложняла переход на международные стандарты, ее отдельные положения требовали уточнений, дополнительных разъяснений, а в ряде случаев и упрощения. Поэтому стремительный рост числа компаний, изъявившие желание перейти на международные стандарты вызвал ряд проблем, связанных с таким переходом. Цель стандартов IFRS-1 "Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые" заключается в том, чтобы обеспечить подачу высококачественной информации, которая:

1) является прозрачной для пользователей и позволяет проводить сравнения по всем представленным в отчетности периодам;

2) становится отправной точкой для ведения учета в соответствии с международными стандартами;

3) может быть получено с такими расходами, которые не превышают полученные пользователями выгоды.

Указанный стандарт требует, чтобы компания, которая осуществляет переход на международные стандарты, выполнила следующие действия:

1) разработать учетную политику, положения которой соответствуют международным стандартам, действующих на дату составления первой финансовой отчетности;

2) на дату перехода на международные стандарты в соответствии с заложенными в них принципами сформировать вступительный баланс, публикация которого стандартом не предусмотрено;

3) привести в соответствии с международными стандартами данные предыдущих периодов;

4) в соответствии с требованиями международных стандартов подготовить полный комплект финансовой отчетности;

5) разработать влияние международных стандартов на финансовое положение и финансовые результаты организации, обратив особое внимание на изменение ее капитала.

Организация обязана использовать одну и ту же учетную политику как в своем начальном балансе, составленном по международным стандартам, так и во всех тех периодах, за которые даются сравнительные данные. Это учетная политика должна соответствовать каждому международному стандарту, который действует на отчетную дату подачи первой финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами. Однако это правило имеет ряд исключений, которые изложены в стандарте IFRS-1 "Принятие международных стандартов впервые».

Для того, чтобы сформировать на дату перехода вступительный баланс организация должна признать все активы и обязательства, признание которых требуется международными стандартами. Значительную часть признанных ранее активов и обязательств необходимо рэкласификаваць и переоценить. Стандарт IFRS-1 "Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые" содержит ограниченный перечень исключений из этих требований для тех обстоятельств, когда расходы на их выполнение превысили бы возможные выгоды пользователей финансовой отчетности.

Как и интерпретация SIC-8, указанный стандарт требует в большинстве случаев ретроспективного подхода к разработке финансовой отчетности. Термин "ретроспектива" складывается из двух латинских слов: retro - назад и spectare - смотреть. Ретроспективный подход означает обращение к прошлому, обзор прошедших событий. При первой подаче финансовой отчетности по международным стандартам необходимо обеспечить сопоставимость данных хотя бы за один год. Сравнительные данные - это данные всех форм финансовой отчетности (баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств и разъяснений о раскрытии информации), составленные за предыдущие отчетные периоды.

Однако ретроспективный подход рекомендуется не во всех случаях. Запрещается, например, ретроспективное использование профессиональных суждений для пересмотра прошлых бухгалтерских оценок, скажем тех, которые тычуцца начислений резервов и других оценочных расчетов. Оценочные расчеты организации, сделанные на дату перехода на международные стандарты, должны быть согласованы с оценочной расчетом, сделанным на ту же дату в соответствии с национальными стандартами, при условии, что не существуют объективные доказательства ошибочности этих расчетов.

Такой подход обусловлен следующей причиной. Исторически момент подготовки первого баланса, соответствующего требованиям международных стандартов, отделенный от даты зафиксированных событий периодом, продолжительность которого превышает 1 год. По этой причине разработчику такой отчетности может оказаться доступной информация, которая была неизвестной на дату разработки отчетности по отечественным правилам. Поэтому составитель отчетности по международным стандартам должен использовать ту же информацию, которая была доступной бухгалтерии в прошлом, на момент ее составления по отечественным правилам.

В организации может возникнуть потребность в выполнении таких оценочных расчетов на момент перехода на международные стандарты, осуществление которых на данный момент не требовалось при ведении учета по национальным стандартам. Для того чтобы достичь соответствия требованиям стандарта IAS-10 "События, произошедшие после отчетной даты", эти расчеты должны отражать условия, существовавшие на момент перехода на международные стандарты. Это касается рыночных цен, процентных ставок, валютных курсов и других условий деятельности организации.

Сказанное относится как к начальному балансу на дату перехода на международные стандарты, так и сравнительных данных за период, представленный в первой отчетности соответственно принятому ретроспективного подхода. И тем не менее, при наличии объективных доказательств того, что в отчетности, составленной по отечественным правилам, были допущены ошибки, ее необходимо привести в соответствие с международными стандартами. В разъяснениях при первой подаче отчетности по международным стандартам необходимо раскрыть информацию о допущенных ошибках в отчетности, составленной по национальным стандартам, и их исправления.

Та учетная политика, которую организация использует в первой отчетности, составленной по международным стандартам, может отличаться от учетной политики, которую она использовала на ту же дату в соответствии с национальными правилами учета. В связи с этим возникают соответствующие корректировки по причине операций и событий, имевших место до перехода на международные стандарты.

Такие корректировки организация должна признать или непосредственно в нераспределенной прибыли, или, если это целесообразно, в другой категории капитала на момент перехода на международные стандарты. Однако надо иметь в виду, что IAS-8 "Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки" не относится к тем изменениям в учетной политике, которые происходят когда организация принимает международные стандарты впервые.

Поскольку переход на международные стандарты конторских и финансовой отчетности сопровождается принятием новых правил учета, возникают изменения в оценке активов, величины собственного капитала и финансовом результате за последний период. Организация обязана объяснить, как переход от национальных правил учета к международным стандартам сказался на финансовом положении организации, ее финансовом результате и движении денежных средств. Для этого организация должна включить в свою первую финансовую отчетность по международным стандартам выверку собственного капитала, прибыли или убытков, а также раскрытие информации в соответствии со стандартом IAS-36 "Обесценивание активов".

Выверку собственного капитала, отраженного в соответствии с прымянявшымися ранее национальными правилами учета, с собственным капиталом, отраженным в соответствии с международными стандартами необходимо осуществить на дату перехода на международные стандарты и на конец апошныга периода, в котором эта организация подавала свою финансовую отчетность в соответствии с национальными стандартами. Выверку прибыли или потерь необходимо осуществить за последний период, который представлен в самом последнем комплекте годовой финансовой отчетности этой организации в соответствии с национальными стандартами, по сравнению с прибылью или убытком за аналогичный период, который определен по международным стандартам. Если эта организация при подготовке своего первого баланса по международным стандартам впервые признавала какие-либо убытки от обесценения, она обязана включить в свою первую финансовую отчетность по указанным стандартам такое раскрытие информации, которое было бы нужно в соответствии с международным стандартом IAS-36 "Обесценивание активов "если бы эта организация признала убытки от обесценения или их восстановление в течение периода, который начинается с момента перехода на международные стандарты. Соответствующие разъяснения должны быть и касательно существенных корректировок отчета о движении денежных средств. Все вказанаыя выверки и разъяснения должны давать достаточную информацию для того, чтобы пользователи смогли понять суть корректировок баланса и отчета о прибылях и убытках.

Организация обязана использовать стандарт IFRS-1 "Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые" если ее финансовая отчетность по международным стандартам подается за период, начинающийся с 1 января 2004 г. или после этой даты. Однако на практике часто имеет место частичное использование международных стандартов. Иногда международные стандарты используются для разработки финансовой отчетности для внутренних пользователей. Во всех подобных случаях при окончательном переходе на международные стандарты организации обязаны использовать стандарт IFRS-1 "Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые".