48. Корректировка отчетов о прибылях и убытках, изменениях в капитале при проведении операций выкупа собственных

акций, их перавыкупе и расторжении

Акционерные общества выкупают собственные акции для их последующего распределения между своими сотрудниками, поддержки их рыночной стоимости, увеличения дохода на акцию, предотвращения захвата контрольного пакета акций и для других целей. Выкупленные акции (treasury stock) в соответствии с международным стандартом конторских IAS-32 "Финансовые инструменты: представление информации» отражаются в разделе «Капитал» отчета о финансовом состоянии по цене выкупа со знаком минус. Они не дают ни права голоса, ни права на дивиденды. По операциям выкупа акций не признается фи-финансовым результат, а уменьшается непосредственно капитал.

Выкупленные акции могут находиться в организации-эмитента неопределенно долго. При принятии соответствующего решения они могут перапрадавацца по любой цене как выше, так и ниже выкупной стоимости. Может быть принято решение и об аннулировании выкупленных собственных долевых инструментов предприятия (cancellation of an entity's own equity instruments). Потери, связанные с продажей выкупленных акций по цене ниже выкупной или номинальной стоимости, как и с их упразднением финансовый результат отчетного периода не уменьшают, а погашаются за счет нераспределенной прибыли.

В Республике Беларусь отражение в отчетности выкупленных акций соответствует требованиям международных стандартов. Выкупленные акции учитываются на счете 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)" и приводятся в балансовом отчете отдельной статьей со знаком минус, однако разность между фактическими затратами на выкуп и стоимостью, по которой указанные акции или доли были перепроданы, относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы". На указанный счет относится и разность между фактическими затратами на выкуп акций или долей и их номинальной стоимостью, что, безусловно, не соответствует методическим подходам международного стандарта IAS-32 "Финансовые инструменты: подача ин-формации", который требует признания таких доходов и расходов непосредственно в капитале. Это требует соответствующих корректировок при трансформации финансового сова отчетности, составленной по национальной методике, в формат международных стандартов.

Допустим, в отчетном году имели место следующие операции. Акционерное общество выкупило у акционеров 2700 собственных акций по цене 83 400 руб. при нами-нальной стоимости 75 000 руб. за акцию. Выкупленные акции в количестве 1500 штук были распределены между своими сотрудниками, 936 штук проданы другим акционерам по цене 86500 руб. за штуку, а остальные 2700 - 1 500 - 936 = 264 акции

аннулирован после выполнения акционерным обществом всех предусмотренных законодательством процедур.

На счетах акционерного общества на дату трансформации финансовой отчетности в формат международных стандартов были следующие остатки: 80 "Уставный капитал" - 2085000 тыс. руб., 83-1 "Эмиссионный доход" - 84 127 тыс. руб. Прибыль отчетного года, указанный в отчете о прибылях и убытках составил 579 833 тыс. руб. Отражение приведенных операций показано в таблице 1.

Поскольку акции проданы по цене ниже цены, по которой они были выкуплены, акционерное общество понесло убытки в размере 1 778,4 тыс. руб. Потери имели место и при расторжении выкупленных акций, величина которых определилась в размере 2 218,6 тыс. руб. В отчете о прибылях и убытках общая сумма убытков от указанных операций составит

40873 - 2 901,6 + 2 217,6 = 40 189 тыс. руб.

В связи с тем, что международный стандарт конторских предполагает признание таких доходов и расходов не в составе прибылей и убытков, а в составе капитала, необходимо откорректировать отчет о прибылях и убытках путем увеличения указанного в ней прибыли и ввести в отчет об изменениях в собственном капитале отдельной позицией "Признанные в капитале доходы и расходы". Для проведения перевода счетных записей, обусловленных доходами и расходами по операциям выкупа собственных акций, их перевыпуск и расторжении, с отечественной методики учета в формат международных

Таблица 1 - Отражение на счетах хозяйственных операций по выкупу и последующих действиях с выкупленной собственными акциями

Змест гаспадарчай аперацыі	Дэбет	Крэдыт	Сума, тыс. р.
1. Выкуплены ў акцыянераў уласныя акцыі (2 700 × 83 400)	81	51	225 180
2. Спісана вартасць акцый, размеркаваных паміж супрацоўнікамі акцыянернага таварыства (1 500 × 83 400 = 125 100 тыс. руб.): а) у межах астатку эмісійнага даходу	83-1	81	84 127
б) рознасць паміж выкупной вартасцю размеркаваных акцый і эмісійным даходам (125 000 – 84 127)	91-4	81	40 873
3. Перавыпуск уласных акцый, выкупленых у акцыянераў: а) вартасць акцый па цэнах выкупу (936 × 83 400)	51	81	78 062,4
б) рознасць паміж вартасцю акцый па цэнах продажу і выкупу [(936 × 86 500) – 78 062,4]	51	91-1	2 901,6
4. Скасаванне ўласных акцый, выкупленых у акцыянераў а) намінальная вартасць акцый (264 × 75 000)	80	81	19 800
б) рознасць паміж выкупной і намінальнай вартасцю акцый [(264 × 83 400) – 19 800]	91-4	81	2 217,6

стандартов финансо-вой отчетности целесообразно рабочий трансляционный план счетов дополнить счетом 3872 "Признанные в капитале доходы и расходы". Корректировочный проводки с использованием этого счета примут следующий вид (таблица 2).

Приведенные в таблице 2 корректировочный проводки не отображаются в регистрах синтетического и аналитического учета, а отображаются только в рабочих таблицах, где осуществляется корректировка отчетных показателей. Под влиянием сделанных трансляционных проводок прибыль отчетного года увеличится на 40 189 тыс. руб., Для чего будут сделаны нужные корректировки отчета о прибылях и убытках, однако возникнет новый элемент отчета об изменениях в собственном капитале, который покажет величину расходов в такой же сумме.

Таблица 2 - корректировочный трансформационные проводки, обусловленные операциями выкупа собственных акций, их перавыкупам и расторжением

Змест карэкціровачнай праводкі	Дт	Кт	Сума, тыс. р.
1. Узнаўленне прыбытку на суму прызнанай у капітале рознасці паміж выкупной вартасцю размеркаваных акцый і эмісійным даходам	3872	5934	40 873
2. Памяншэнне прыбытку на суму прызнанай у капітале рознасці паміж вартасцю акцый па цэнах продажу і выкупу	4959	3872	2 901,6
3. Узнаўленне прыбытку на суму прызнанай у капітале рознасці паміж выкупной і наміналь-най вартасцямі акцый	3872	4959	2 217,6