38. Международный метод учета "затраты-выпуск" и номенклатура счетов экономических элементов затрат(!!! Взять и просмотреть план счетов Шефа!!!)

В настоящее время в большинстве европейских государств основой учета затрат на производство и реализацию продукции, работ и услуг является их группирование по экономическим элементам на отдельных синтетических счетах. Под экономическими элементами затрат понимаются однородные по экономическому содержанию виды затрат, относящихся ко всем направлениям деятельности организации и указывают их общую величину независимо от назначения, порядка финансирования и распределения между отчетными периодами. Такой подход международный стандарт конторских IAS-1 "Подача финансовой отчетности" называет классификацией, основанной на характере расходов.

Группирование однородных расходов по их характеру позволяет выявить общую величину ресурсов, использованных на осуществление всех видов деятельности предприятия, подразделить расходы на производственное потребление и использование добавлением производства, получить нужную информацию для определения финансовых результатов по методу "затраты-выпуск". Суть этого метода заключается в учете затрат по экономическим элементам и определения финансового результата деятельности предприятия без предварительного расчета фактической себестоимости реализованной продукции. Эксплуатационный финансовый результат по методу "затраты-выпуск" рассчитывается как разность между выпуском продукции, работ, услуг и затратами на производственное потребление и эксплуатацию. Выпуск предприятие рассчитывается следующим образом:

В = Арп + АРТ + УС ± ЗЗП ± ЗНВ,

где В - выпуск предприятия;

   Арп - объем реализации продукции;

   АРТ - объем реализации товаров;

   УС - производство для внутреннего потребления;

   ЗЗП - изменение запаса продукции на складах;

   ЗНВ - изменение остатков не завершен производства.

Расходы на производственное потребление рассчитываются по следующей схеме:

ВВС = ПСМ ± ЗЗМ + МПП + СПТ,

где ВВС - расходы на производственное потребление;

   ПСМ - покупки сырья и материалов;

   ЗЗМ - изменившихся запаса сырья и материалов;

   МПП - материальные услуги сторонних организаций;

   СПТ - себестоимость проданных товаров.

В результате сравнения величин выпуска и затрат на производственное потребление предприятия в бухгалтерском учете рассчитывается величина добавлением производства (ДВ) по формуле:

ДВ = В - ВВС.

Эксплуатационные расходы организации складываются из затрат на оплату труда, отчислений на социальное страхование, амортизации основных средств, налогов и других экономических элементов, которые уменьшают эксплуатационный финансовый результат. Для каждого элемента затрат в бухгалтерии открывается отдельный счет, по дебету которого отражается сумма соответствующих расходов конкретного элемента.

Счета для учета затрат по экономическим элементам могут устанавливаться либо директивно для всех организаций на общегосударственном уровне, либо децентрализовано на уровне отдельных организаций. Директивное установление номенклатуры счетов для учета затрат по экономическим элементам характерно для Франции, Германии, Польши, Украины и других государств, где принята континентальная модель конторских. Децентрали установление номенклатуры счетов для учета затрат по экономическим элементам используется в США, Великобритании, Австралии и других государствах, где принята англо-американская модель конторских. Методический подход, который действует в настоящее время в России и Республике Беларусь, также предусматривает децентрали установление номенклатуры счетов для учета затрат по экономическим элементам.

Если организация примет решение подавать информацию в отчете о прибылях и убытках на основе классификации расходов по их характеру, возникнет необходимость рэкласификацыи затрат, учтенных на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Агульнавытворчыя расходы", 26 "общехозяйственными расходы ", 28" Брак в производстве ", 29" обслуживающего производства и хозяйства "и 44" Расходы на реализацию "и некоторых других. В связи с этим в рабочий план счетов, предназначенная для трансформации финансовой отчетности в формат международных стандартов, необходимо ввести отдельный класс, предназначенный для перегруппировки затрат, отраженных на калькуляцыйных, операционных, бюджетно-распределительных, итоговых и других счетах по местам возникновения, видам продукции, работ и услуг с детализацией по статьям аналитического учета в определенную номенклатуру экономических элементов.

Поскольку в предложенном варианте рабочего трансформационного плана счетов первый класс предназначен для счетов активов, второй - обязательств, третий - капитала, четвертый - доходов, а пятый - расходов, то для рэкласификацыи затрат на их характере нужно ввести следующий по порядку класс 6 "Экономические элементы затрат ". Назначение этого класса можно ограничить только задачей трансформации отчета о прибылях и убытках в соответствии с требованиями стандарта IAS-1 "Подача финансовой отчетности". Однако его назначение можно и расширить, используя для контроля за выполнением сметы производственных затрат, детального изучения структуры производственных затрат, их планирования и анализа. Такое расширение назначение счетов класса 6 "Экономические элементы затрат" обусловит необходимость детализации каждого укрупненного элемента на отдельные счета.

Прикладное решение, касающееся содержания класса 6 "Экономические элементы затрат", приведена в таблице 18.1. Подход к шифровки счетов этого класса принят следующий. В типовой план счетов, утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 89 от 30 мая 2009 г., предусмотрена свободная группа позиций с номера 30 по номер 39, которые рекомендуется, при необходимости, использовать для учета общей суммы затрат по экономическим элементам. Поэтому второй знак предлагаемых четырехзначный кодов счетов для классификации затрат по экономическим элементам увязывает рабочий план счетов для трансформации финансовой отчетности в формат международных стандартов с типовым планом счетов для текущего учета. Третий знак указывает на группу счетов, предназначенных для учета укрупненных экономического элемента затрат, поэтому код такой группы имеет три знака. Например, для группы счетов материальных затрат назначен код 630. Четвертый знак обозначает конкретный счет экономического элемента затрат.

Счета экономических элементов затрат используются в организациях всех отраслей народного хозяйства, что создает в результате информационную базу для их обобщения на макроэкономическом уровне. Сделанные в течение месяца расходы отражаются на счетах экономических элементов затрат независимо от того, к какому виду деятельности и к которому отчетного периода они относятся. Для обобщения информации о расходах в разрезе видов деятельности, продукции и услуг, структурных подразделений организации и закрытия счетов экономических элементов затрат нужен специальный счет порядка и метода. В приведенном трансформационном плане он включен в класс 8 "Контрольно-плановые счета" как счет 810 "Расходы по обычной деятельности".