30. Ограничения свободы выбора методов оценки запасов, предусмотренные международными стандартами

Выбор метода оценки запасов на основе правильного учета тенденций изменения их себестоимости дает возможность эффективно управлять финансовыми ресурсами организации. Это особенно важно в условиях инфляции, когда нужны резервы для компенсации инфляционных потерь оборотных активов.

Создать в организации резервы для покрытия инфляционных потерь позволяет метод оценки использованных или реализованных материалов по формуле "последнее поступление - первая выдача". Этот метод, получивший название ЛИФО, основывается на предположении, что стоимость запасов последних приобретения или вятворчасци должен быть списана на себестоимость произведенной или реализованной продукции в первую очередь. Материальные ценности, выданные со склада, списываются сначала по цене последнего приобретения или производства в пределах фактического наличия, затем предыдущих и т. д. Если использовать цифровой материал приведенных ранее примеров, то достоинства использованного хмеля при использовании метода ЛИФО (последняя поступление - первая выдача) составе

(4450 × 93,8) + [(5740 - 4450) × 106,7] = 555 053 тыс. руб.,

а себестоимость реализованного масла "Рапсодия" -

739100 × 2915 = 2154476,5 тыс. руб.

Поскольку в отчетном периоде произошло снижение цен на хмель, при использовании метода ЛИФО (последняя поступление - первая выдача) стоимость использованного на производство продукции хмеля большее чем при оценке по методу ФИФО (первое поступление - первая выдача) - 535 954 тыс. руб, однако меньше чем при оценке по методу средневзвешенной стоимости - 561 194 тыс. руб. Что касается масла "Рапсодия", то здесь имеет место устойчивый рост себестоимости. Выбор метода оценки запасов готовой продукции окажет следующий влияние на финансовый результат от ее реализации.

Как следует из данных таблицы, выбор оценки реализованной продукции по методу ЛИФО (последняя поступление - первая выдача) получить наименьший финансовый результат из указанных трех методов. За счет минимизации себестоимости остатков нереализованной продукции, величина которых составит

Таблица - Влияние метода определения себестоимости реализованной продукции на финансовый результат и оценку нереализованных запасов, тыс. руб.

Паказчыкі	Метад ацэнкі
	ФІФО	ЛІФО	Сярэднеўзважаная вартасць
1. Аб’ем рэалізацыі	2808580	2808580	2808580
2. Сабекошт рэалізаванай прадукцыі	1902227,5	2154476,5	2035112
3. Прыбытак ад рэалізацыі (рад. 1 – рад. 2)	906352,5	654103,5	773468
4. Сабекошт рэшткаў нерэалізаванай прадукцыі	2398170,5	2145921,5	2265286

1563796 + 2736602 - 2154476,5 = 2145921,5 тыс. руб.

и максимизации себестоимости реализованной продукции прибыль организации уменьшен по сравнению с методом ФИФО (первое поступление - первая выдача) на

654103,5 - 906352,5 = - 252 249 тыс. руб.

а по сравнению с методом средневзвешенной стоимости на

654103,5 - 773468 = -119364,5 тыс. руб.

Это означает что на соответствующие суммы будут уменьшены налог с прибыли, дивиденды и другие платежи, базой уплаты которых является прибыль. Сэкономленные средства останутся в обороте организации и будут использоваться для покрытия инфляционных потерь оборотных средств. Однако разработчики стандарта IAS-2 "Запасы" посчитали, что метод ЛИФО (последняя поступление - первая выдача) не позволяет получить достоверную информацию о реальной стоимости запасов и поэтому с 2005 г. этот метод запрещен.

Стандарт IAS-2 "Запасы" предусматривает и другие ограничения касательно его применения. Сабекшт запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также не произведенных и не предназначенных для специальных проектов в обязательном порядке должен определяться методом первое поступление - первая выдача (ФИФО) или методом средневзвешенной стоимости. Организация обязана использовать одинаковые формулы оценки для всех запасов, качественные характеристики и порядок использования которых одинаков. Для запасов с различными качественными характеристиками или неодинаковым порядком использования могут использоваться различные формулы определения себестоимости.

В качестве примера можно привести неодинаковое использование одинаковых запасов в различных сегментах хозяйственной деятельности организации. Однако Разница в географическом размещении запсав и как и соответствующие налоговые правила еще не являются достаточным основанием для использования различных способов расчета себестоимости запасов.

Правила оценки, изложенные в стандарте IAS-2 "Запасы" нет распавсюжавюцца на запасы производителей сельскохозяйственной продукции, продукцию лесного хозяйства, незавершенное производство по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ними договоры на оказание услуг, минеральные ресурсы, а также на запасы товарных брокеров . Соответственно стандарту IAS-41 "Сельское хозяйство" запасы сельскохозяйственной продукции и продукции лесного хозяйства собранные организацией с биологических активов, в момент первоначального признания необходимо оценивать по справедливой стоимости, определенной в период сбора урожая, за вычетом тех расходов, которые организация предполагает понести при их реализации . Такая оценка представляет собой себестоимость запасов на дату сбора урожая для последующего использования в качестве основы по методике, предусмотренной стандартом IAS-2 "Запасы".

Стандарт IAS-2 "Запасы" не регламентирует оценку товаров, приобретенных для спекулятивных целей, т.е.. для получения прибыли в краткосрочном периоде за счет колебания цен на рынке. Такие запасы оцениваются по справедливой стоимости, т.е.. по сумме за которую их можно обменять на другой актив или отрегулировать обязательства при совершении сделки между хорошо проинформированными сторонами, которые независимы друг от друга и желают осуществить такую ​​сделку.

Незавершенное производство, возникающее по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ними договоры на оказание услуг оценивается в соответствии с рекомендациями стандарта IAS-11 «Договоры на строительство». Это оценка зависит от выбора способа определения стадии исполнения договора на строительство. Возможны три способа определения стадии исполнения договора на строительство: по удельному весу расходов, на основе принятой заказчиком части работ, на основе физической доли выполненных работ - каждый из которых оказывает влияние на величину незавершенного строительства на конец отчетного периода.

Стандарт IAS-2 "Запасы" не применяется и для оценки полезных применений в той степени к которой они оцениваются по возможной чистой стоимости реализации в соответствии с принятой практикой в ​​соответствующих отраслях добывающей промышленности. По возможной чистой стоимости реализации оцениваются полезные ископаемые, продажа которых подтверждается заключенными контрактами или государственными гарантиями, или когда существует активный рынок такими полезными ископаемыми и на риск срыва продажи можно не обращать внимание.

В качестве самостоятельных активов моуць выступать затраты на разведку и оценку минеральных ресурсов. Оценка разведочных и оценочных активов регулируется международным стандартам финансовой отчетности IFRS-6 "Разведка и оценка минеральных ресурсов». Бухгалтерская практика в разных странах касательно учета на разведку и оценку минеральных ресурсов по разному подходить к их признанию. В одних странах такие расходы трактуют как расходы будущих периодов, а во вторых относят на расходы текущего периода. Стандарт IFRS-6 "Разведка и оценка минеральных ресурсов» позволяет временно сохранить эти различия, предложив организациям пользоваться собственными мнениями для выработки соответствующей учетной политики. После признания разведочных и оценочных активов организация должна использовать модель исторической стоимости или модель справедливой стоимости в отношении указанных активов.

Оценка финансовых активов регулируется стандартом IAS-39 "Финансовые инструменты: признание и оценка". При первоначальном признании указания стандарта финансовые активы оцениваются по фактическим затратам, т.е.. по справедливой стоимости внесенных за них компенсаций. Порядок последующей переоценки финансовых активов зависит от направлений их использования. Финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения, а также выданные займы и дебиторская задолженность оцениваются по амартызаванай перваначальнай стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки. Финансовые активы, которые предназначены для торговли или имеющихся в наличии для продажи переоцениваются по справедливой стоимости. Это достаточно сложные методики, суть которых будет рассмотрена в следующих главах книги.