25. Особенности трансформации финансовой отчетности дыграфичным методом

В основе дыграфичнага метода трансформации лежит составление корректировочный проводок и их обобщение в системе счетов, которые позволяют устранить выявленные различия между международными стандартами и отечественной системой конторских. На основании детального изучения хозяйственно-финансовой деятельности за отчетный период, используя трансформационные рабочий план счетов и учетную политику, соответствующую международным стандартам финансовой отчетности, а также указанные выше рабочие инструкции осуществляются нужные расчеты и состоят корректировочный проводки. С помощью таких проводок меняется оценка элементов финансовой отчетности в результате использования справедливой стоимости и дисконтированной оценки, создаются резервы и осуществляются другие корректировки.

В рабочих документах указываются расхождения с положениями международных стандартов, которые будут устараняцца при составлении корректировочный проводок. В течение отчетного периода в организации может осуществляться множество операций, требующих корректировочный трансформаций при переводе финансовой отчетности в международные стандарты. Это требует соответствующей рэкласификацыи операций, изменения подходов к их признания, переоценки и других действий. Информация о суммах произведенных однотипных корректировок накапливается в рабочих документах, которые после суммирования однородных рубрик становятся основой для составления корректировочный проводок.

Корректировочный проводки отличаются от рассмотренных ранее рэкласификацыйных проводок том, что при их составлении дэбетуюцца и кредитуются только счета трансформационного плана, разработанного исключительно для трансформации отчетных форм в формат международных стандартов. Целью процедуры составления корректировочный проводок является подготовка учетной информации для осуществления процесса трансформации. Корректировочный проводки, сделанные в рабочих документах, получат дальнейшее отражение в журнале трансформационных проводок с указанием корреспонденции счетов по дебету и кредиту.

Примерное содержание рабочей документа, предназначенного для корректировки оценки основных средств, приведены в таблице.

Таблица - Корректировка оценки основных средств в связи с их признанием в финансовой отчетности по справедливой стоимости

Паказчыкі	Зямельныя ўчасткі і будынкі	Машыны і абсталяванне
1. Вартасць асноўных сродкаў да пераацэнкі, тыс. руб.	36911273	73428114
2. Накопленая сума амартызацыі, тыс. руб.	21814562	24135821
3. Рэшткавая вартасць да пераацэнкі, тыс. руб. (рад. 1 – рад. 2)	15096711	49292293
4. Справядлівая вартасць асноўных сродкаў, тыс. руб.	19160000	43290000
5. Каэфіцыент пераацэнкі (рад. 4 : рад. 3)	1,2691506	0,8782306
6. Узнаўленчая вартасць асноўных сродкаў, тыс. руб. (рад. 1 ×рад. 5)	46845964	64486816
7. Сума пераацэненай амартызацыі, тыс руб. (рад. 2 × рад. 5)	27685964	21196816
8. Змяненне вартасці асноўных сродкаў, тыс. руб. (рад. 6 – рад. 1)	9934691	–8941298
9. Змяненне накопленай амартызацыі, тыс. руб. (рад. 7 – рад. 2)	5871402	–2939005
10. Вынік пераацэнкі асноўных сродкаў, тыс. руб. (рад. 4 – рад. 3 або рад.8 – рад. 9)	4063289	–6002293

Для разработки приведенной рабочей таблицы нужно выполнение следующих расчетов. Предположим, учетной политикой организации для составления отчетности по международным стандартам принято решение учитывать основные средства по справедливой стоимости. До переоценки первоначальная стоимость земельных участков и зданий составляла 36911273 тыс. руб. при накопленной сумме амортизации 21814562 тыс. руб., а машин и оборудования - 73428114 тыс. руб. при накопленной амортизации 24135821 тыс. руб.

После переоценки справедливая стоимость земельных участков и зданий составила 19160000 тыс. руб., Машин и оборудования - 43290000 тыс. руб. Исходя из этих данных коэффициент переоценки земельных участков и зданий составит

19160000: (36911273 - 21814562) = 1, 26915,

а машин и оборудования

43290000: (73428114 - 24135821) = 0,87828.

Пользуясь этими коэффициентами можно определить воспроизводственную стоимость указанных основных средств после их переоценки. Для земельных участков и зданий она составит

36911273 × 1,26915 = 46845942 тыс. руб.,

а для машин и оборудования

73428114 × 0,87828 = 64490444 тыс. руб.

Если умножить на указанные коэффициенты накопленную амортизацию определим переоценены сумму амортизации. Как можно видеть из приведенных в таблице 14.2 расчетов, результат от доведения до справедливой стоимости земельных участков и зданий положительный, а машин и оборудования - отрицательный, что обусловливает и соответствующие трансформационные проводки.

Рабочие документы содержат только суммы сделанных поправок и корректировочный проводки. Для обобщения информации корректировочный проводок корреспонденция счетов соответственно рабочему плану, составленному для целей перевода отчетности в формат международных стандартов, фиксируется в журнале трансформационных записей. В этом журнале указывается номер записи и его содержание, основа для проведения корректировки (ссылка на номер международного стандарта или интерпретации к нему, а также на соответствующие их пункты, на основе которых сделана корректировка), приводятся расшифровки содержания этих пунктов, корреспонденция счетов и суммы. Примерная форма журнала трансформационных записей приведена в таблице

Таблица - Журнал трансформационных проводок

Змест трансфармацыйнага запісу	Аснова для карэкціроўкі (нумар міжнароднага стандарту і параграф)	Карэкціровачная праводка		Сума карэкціроўкі, тыс. руб.
		Дэбет	Крэдыт
1. Даацэнка зямельных участкаў і будынкаў да справядлівай вартасці
а) павелічэнне накоп-ленай амартызацыі бу-дынкаў	IAS-16, п. 39	1011	1021	5871402
б) дадатны вынік ад пераацэнкі		1011	385	4063289
2. Уцэнка машын і абсталявання да справядлівай вартасці
а) памяншэнне накоп-ленай амартызацыі	IAS-16, п. 40	1022	1012	2939005
б) адмоўны вынік ад пераацэнкі		595	1012	6002293
і г. д.	...	...	...	...

Данные пробного баланса, полученного путем рэкласификацыи счетов оборотно-сальдавай ведомости синтетического учета по национальной методике являются основой для открытия трансформационных счетов. После их открытия и указания предыдущего сальдо (без учета корректировочный проводок) осуществляется разноску корректировочный сумм из журнала трансформационных записей по дебету и кредиту соответствующих счетов. Обобщение данных пробного баланса, полученного путем рэкласификацыи счетов оборотно-сальдавай ведомости синтетического учета по национальной методике и журнала трансформационных записей позволяет определить величину остатков по каждому счету, соответствующих требованиям международных стандартов.

Различаные трансфармаваные сальдо по счетам 1011 "Земельные участки и здания", 1012 "Машины и оборудование", 1021 "Амортизация зданий", 1022 "Амортизация машин и оборудования", 385 "Переоценка активов" и 595 "Обесценивание активов" на конец отчетного периода приведены в трансформационной сальдавай ведомости (таблица 14.4).

В указанной трансформационной сальдавай ведомости указаны адаптированные к международным стандартам счета, остатки из пробного баланса на конец отчетного периода и корректировочный суммы по дебету и кредиту соответствующих счетов. Трансформированные остатки по счетам на конец отчетного периода распределены между элементами Учетная баланса (активы, обязательства и капитал) и отчетом о прибылях и убытках (доходы и расходы). Информация этого регистра позволяет заполнить разработанные ранее форматы Учетная баланса и отчета о прибылях и убытках в соответствии с требованиями международных стандартов конторских и финансовой отчетности без дополнительного поиска данных.

Указанная учетная процедура может быть частично автоматизировано. Прикладная программная платформа "1С: предприятиях 8" имеет завершено типовое решение, которое позволяет вести учет по международным стандартам. В конфигурацию этого программного продукта включены предварительно отлаженные два плана счетов для ведения учета по отечественным и международным стандартам, таблицы соответствия счетов отечественного и международного планов, системный средство для автоматического переноса записей по правилам, заданным в таблицах соответствия, документы для отражения специфических операций учета по международным стандартах и ​​формы отчетов, которые соответствуют международному стандарту IAS-1 "Подача финансовой отчетности".

Указанный программный продукт является открытым для внесения изменений в его настройки. Пользователь может либо использовать заложенные в нем методические подходы, или, при наличии соответствующих знаний, изменять эти настройки.

Трансформационная сальдовая ведомость

Адаптаваныя да міжнародных стандартаў трансфармацыйныя рахункі		Пробны баланс		Карэкціровачныя сумы			Рахунковы баланс			Справаздача аб прыбытках і стратах
Код	Найменне	Дэбет	Крэдыт	Дэбет	Крэдыт	Дэбет		Крэдыт	Дэбет		Крэдыт
1011	Зямельныя ўчасткі і будынкі	36911273	—	9934691	—	46845964		—	—		—
1012	Машыны і абсталяванне	73428114	—	—	8941298	64486816		—	—		—
1021	Амартызацыя будынкаў	—	21814562	—	5871402	—		27685964	—		—
1022	Амартызацыя машын і абсталявання	—	24135821	2939005	—	—		21196816	—		—
...	....	...	...	...	...	...		...	...		...
385	Пераацэнка актываў	—	—	—	4063289	—		4063289	—		—
...	...	...	...	...	...	...		...	...		...
595	Абясцэньванне актываў	—	—	6002293	—	—		—	6002293		—
...	і г. д. па іншых рахунках	...	...	...	...	...		...	...		...