24. Рабочие документы трансформации финансовой отчетности в формат международных стандартов

Последней стадией рабочего этапа трансформации финансовой отчетности является внесение поправок в отчетность, составленную по нормативным документам Республики Беларусь, с целью доведения ее до требований международных стандартов. Поправки вносятся с помощью корректировочный записей, которые можно разделить на два вида: 1) корректировки, относящиеся к прошлым периодам; 2) корректировки показателей отчетного периода. Необходимость корректировок показателей финансовой отчетности за прошлые периоды обусловливает ретроспективный подход к раскрытию информации, принятый в международных стандартах.

Суть этой процедуры заключается в изменении оценок, переводе показателей о финансовых результатах и ​​активах с кассового метода в метод начислений и внесении других изменений в действующую систему конторских с целью получения максимально достоверной информации на дату проведения трансформации. Для того чтобы определить состав и содержание требуемых корректировок необходимо сделать сравнительный анализ учетной политики, разработанной по международным стандартам, с учетной политикой, используемой организацией при ведении учета на основе национального законодательства.

По результатам такого анализа целесообразно составить предварительный список корректировок. Для наиболее значительных корректировок целесообразно разработать рабочую инструкцию, где указать международные стандарты и белорусские нормативные документы, регламентирующие учет и отражение в отчетных формах соответствующих операций, элементов отчетности. В таких инструкциях можно указать источники информации, к которым нужно будет обратиться для получения дополнительной информации и типовые трансформационные проводки.

Возможен исключающий и дополняющий способы корректировок. При использовании исключающий корректировок цифры, указанные по тем или иным статьям отчетных форм, составленных по белорусским правилам, полностью исключаются, а затем, в результате проведения соответствующих расчетов, формируются показатели по правилам международных стандартов. Дополнительные корректировки не требуют полного исключения показателя отчетности, определенного по правилам белорусского конторских. С помощью дополнительных корректировок осуществляется увеличение или уменьшение соответствующего показателя для достижения значения, которое соответствует требованиям международных стандартов.

Таким образом, рабочий этап трансформации требует прежде всего внесения трансформационных поправок, которые могут осуществляться двумя способами. Первый способ, который можно назвать расчетным, заключается в отображении корректировок в итоговой трансформационной таблицы, куда заносятся обнаруженные отклонения. Для сбора и обработки такой информации может возникнуть необходимость в разработке рабочих таблиц, составлении расчетов и других вспомогательных документов. Форма и структура рабочих документов не стандартизованы, поскольку в каждой организации объекты учета имеют индивидуальные особенности, могут применяться различные методические решения, обусловленные принятой учетной политикой.

Группировка учетных записей, сделанных в рабочих документах, обеспечивает детализацию информации в соответствии с разработанными форматами Учетная баланса, отчета о прибылях и убытках, а также других форм, которые соответствуют международным стандартам. Рабочие документы необходимо разрабатывать таким образом, чтобы та информация, которую они содержат, позволяла решать следующие задачи:

1) группировать учетные записи;

2) осуществлять параллельную интерпретацию учетных данных;

3) оценивать те активы и обязательства, которые не были признаны в отечественном конторских или учетная стоимость которых для целей формирования отчетности по международным стандартам должно быть сокращено старнировачным записью;

4) рассчитывать суммы сделанных в процессе трансформации поправок.

Рабочие документы позволяют осуществить параллельную интерпретацию учетных данных. Ее необходимость обусловлена ​​тем, что признаны в отчетности, составленной по отечественном законодательстве, активы, обязательства, капитал, доходы и расходы могут не соответствовать требованиям международных стандартов. Поэтому с помощью рабочих таблиц проверяется соответствие признанных элементов отчетности критериям признания, определенном международными стандартами. Стоимость непризнанных объектов списывается на расходы или доходы, отражается непосредственно в составе капитала.

Рабочие документы могут составляться по трансформации информации об основных средствах, запасах и других объектах учета. Возможно использование варианта составления рабочих документов и по хозяйственным операциям. Для обобщения выявленных и зафиксированных в рабочих документах отклонений отечественной методики учета от международных стандартов рекомендуется структура регистра, приведена в таблице.

Артыкулы балансу і справаздачы аб прыбытках і стратах		Даныя па айчыннай методыцы		Карэкціроўкі							Даныя па методыцы міжнарод-ных стандартаў
				змянен-ні ацэнак		выклю-чэнні		дапаў-ненні		і г. д.
Рахунковы баланс
Доўгатэрміновыя актывы (па відах)
Кароткатэрміновыя актывы (па відах)
Усяго актываў
Капітал (без пры-бытку справаздач-нага перыяду)
Прыбытак справа-здачнага перыяду
Даходы і расходы, аднесеныя на капітал
Абавязацельствы
Усяго капіталу і абавязацельстваў
Справаздача аб прыбытках і стратах
Выручка
Сабекошт продажу
Расходы на збыт
Адміністрацыйныя расходы
Іншыя элементы прыбытку
Прыбытак да падаткаабкладання
Расход па падатку на прыбытак
Прыбытак пасля падаткаабкладання

Как следует из таблицы, объектами трансформации являются Учетная баланс и отчет о прибылях и убытках. Это обусловлено тем, что именно эти отчетные формы содержат основополагающие элементы финансовой отчетности, которыми являются активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Показатели отчетов о движении денежных средств и изменений в капитале формируются по правилам международных стандартов на основе показателей трансформирована балансового отчета и отчета о доходах и расходах с использованием требуемых дополнительных данных, получаемых из учетных регистров, первичных документов и других источников информации также путем составления нужных рабочих документов.

Однако отчетность, полученная путем трансформации показателей отечественных отчетных форм, имеет высокую информационную риск, поскольку при ее осуществлении корректировки не носят исчерпывающий характер, возможны технические пропуски и другие погрешности. Отсутствие методики двойного записи корректировочный сумм на адаптированных к международным стандартам счетам не дает возможности проверить их сбалансированность. Поэтому использование такого варианта допустимо только в том случае, если корректировок немного и они затрагивают небольшое количество статей Учетная баланса или отчета о прибылях и убытках. В других случаях более целесообразно использовать второй вариант, который требует предварительной разработки адаптированного к требованиям международных стандартов рабочего плана счетов и обобщения на их корректировочный записей дыграфичным методом.