22. Реклассификации счетов обязательств и капитала для трансформации балансового отчета в формат международных стандартов(!!! Взять и просмотреть план счетов Шефа!!!)

При составлении проводок по рэкласификацыи обязательств и собственного капитала нужно дебетовые счета, на которых учитываются указанные элементы финансовой отчетности по плану счетов текущего учета организации и кредитовать счета обязательств и собственного капитала разработанного плана счетов, адаптированного к требованиям международных стандартов. Примерный перечень счетов класса 2 "Обязательства" (посмотреть в плане счетов Шефа)

При рэкласификацыи обязательств необходимо выделить из сумм долгосрочных кредитов, займов и кредиторской задолженности части, которые подлежат погашению в текущем году. Потребность такого выделения обусловлена ​​тем, что для погашения указанной части долгосрочных обязательств денежные средства потребуются в отчетном году, что окажет соответствующее влияние на финансовое положение организации. Если, например, на субсчете 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка" на конец отчетного года учтено 3147350 тыс. рублей полученных кредитов, из которых 957 460 тыс. рублей необходимо погасить в следующем отчетном году, то рэкласификацыйную проводку необходимо сделать неаступным образом:

дебет субсчета 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка" - 3147350 тыс. руб.;

кредит счета 2671 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка" - 2189890 тыс. руб. (3147350 - 957460);

кредит счета 2664 "Текущая часть долгосрочных обязательств по кредитам и займам» - 957 460 тыс. руб.

Примерный перечень счетов класса 3 "Капитал"

Основные рэкласификацыйныя проводки касательно капитала связан со счетом 83 "добавочного фонда". Необходимо отделить сумму полученного эмиссионного дохода от размещения акций по курсу выше номинальной стоимости и прирост стоимости внеоборотных и оборотных активов, выявлены по результатам их переоценки в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

В Республике Беларусь Инструкцией по конторских основных средств предусмотрено суммы дооценку или уценки основных средств зачислять организацией на увеличение или уменьшение добавочного фонда. Такое понимание как добавочного фонда в международных стандартах отсутствует. В связи с этим сальдо по счету 83 "добавочного фонда" необходимо рэкласификаваць между счетами, предназначенными для учета эмиссионного дохода и переоценки активов.

Подлежит трансформации и сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Эта необходимость обусловлена ​​тем, что международные стандарты рахункаводоства IAS-16 "Основные средства", IAS-21 "Финансовые инструменты: представление информации» и другие оговаривают случаи, в которых результаты переоценки активов и курсовые разности признаются или как элементы финансового результата, или капитала.

Например, после первоначального признания организация может выбрать один из двух вариантов учета основных средств: 1) по первоначальной стоимости; 2) по переоцененной стоимости. В первом случае основные средства отражаются по первоначальной стоимости за минусом незапашаны амортизации и убытков от обесценения. Проверка активов на обесценение осуществляется на основе международного стандарта конторских IAS-36 "Обесценивание активов", а выявленные убытки от обесценения отражаются в составе финансового результата. Соответственно отечественной методике учета суммы дооценку или уценки активов отражаются на счете 92 "Внереализационные доходы и расходы". Поскольку международные стандарты конторских и финансовой отчетности не допускают обобщенную отражения финансового результата от внереализационных операций для отражения убытков от снижения стоимости активов в рабочий план счетов, предназначенная для трансформации финансовой отчетности, целесообразно ввести счет 595 "Обесценивание активов".

Если организация принимает решение учитывать основные средства по переоцененной стоимости регулярно определяется их справедливая стоимость. Разность от переоценки относится на увеличение собственного капитала, для чего рабочий трансформационный план счетов целесообразно дополнить счетом 385 "Переоценка активов". Отрицательные результаты переоценки должны признаваться в отчете о прибылях и убытках с первоначальным отражением на дебету счета 595 "Обесценивание активов" и последующим перечислением на дебет счета 384 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Исходя из изложенного в организации могут иметь место следующие рэкласификацыйныя проводки. При проведении в отчетном периоде дооценку основных средств по решению правительства и выпуска акций по курсу, который превышает их номинальную стоимость, рэкласификацыйныя проводки будут сделаны следующим образом:

дебет счета 83 "добавочного фонда";

кредит счета 385 "Переоценка активов" - на сумму прироста стоимости основных средств;

кредит счета 383 "Эмиссионный доход" - на положительную разность между стоимостью размещенных акций по рыночной и номинальной достоинствах.

В случае если имело место уценка основных средств на основе принятого правительством рэспулики решения о переоценке в рахукаводстве будет сделан старнировачны запись по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 83 "добавочного фонда". Поскольку международный стандарт конторских IAS-16 "Основные средства" предполагает признание таких убытков в отчете о прибылях и убытках, то возникает необходимость в рэкласификацыйнай проводке по дебету счета 384 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 83 "добавочного фонда".

В соответствии с законодательством Республики Беларусь все положительные и отрицательные курсовые и скучать разности признаются в составе внереализационных доходов и расходов и поэтому уменьшают или увеличивают собственный капитал через счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Однако согласно международного стандарта IAS-21 "Влияние изменения валютных курсов" в составе собственного капитала признаются курсовые разности, возникающих по денежным статьям и составляют часть чистых инвестиций в зарубежную компанию. Поэтому при наличии таких фактов рэкласификацыйная проводка будет сделано по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 388 "Резерв по курсовой разности" в случае положительного изменения валютных курсов и в обратной последовательности при отрицательном изменении.

Акционерные общества могут осуществлять операции по выкупу у акционеров собственных акций с последующим их размещением среди других акционеров или аннулированием. В Республике Беларусь разница между фактическими расходами на выкуп и стоимостью, по которой они были перепроданы, а также разность между фактическими расходами на выкуп и номинальной стоимостью аннулированных акций относится на счет 92 "Внереализационные доходы и расходы". При разработке финансовой отчетности в международном формате такие доходы или расходы признаются непосредственно в капитале как отдельный элемент отчета о его изменении. В связи с этим в класс 3 "Капитал" рабочего плана счетов для трансформации финансовой отчетности в формат международных стандартов целесообразно ввести счет 387 "Признанные в капитале доходы и расходы" и сделать рэкласификацыйны запись на сумму доходов по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки ) "и кредиту счета 387" Признанные в капитале доходы и расходы ", а на сумму расходов - в обратной корреспонденции счетов.

Возможны и другие рэкласификацыйныя проводки, которые осуществляются только для целей трансформации Учетная баланса. Соответствующие корректировочный проводки выполняются для трансформации отчетов о прибылях и убытках и изменениях в собственном капитале. На основе рэкласификацыйных проводок по активам, обязательствам и капиталу состоит пробный баланс, который подлежит последующей трансформации, а на основе трансформационных проводок в составе доходов и расходов, а также элементов капитала - трансформированные отчета о прибылях и убытках и об изменениях в собственном капитале.