21. Реклассификации счетов активов для трансформации балансового отчета в формат международных стандартов

Так как отечественная система конторских рассчитана в большей мере на обеспечение потребностей налоговых служб, а также контрольных функций кредитных учреждений и отраслевых органов управления, то с целью подачи пользователям адекватной финансовой информации возникает необходимость рэкласификацыи счетов, ведущихся организациями Республики Беларусь в соответствии с принятой в стране методикой. Классификация счетов - это группировка счетов по определенным признакам и определение общих свойств различных групп с целью их изучения и правильного использования. Реклассификации счетов означает их перегруппировку.

Латинское слово "re" переводится на белорусский язык как заново, снова, назад. Реклассификации счетов - это изменение подходов к их группирования по тем или иным признакам с целью получения нужной для решения поставленной задачи системы показателей. В результате такой перегруппировки перекладываются остатки активов, обязательств и капитала с балансовых счетов национальной системы конторских на счета, адаптированные к требованиям международных стандартов конторских. В данном случае проводится трансформация оборотной ведомости, составленной на основе оборотов и остатков по счетам рабочего плана, разработанного в соответствии с Типовым планом счетов, установленном Министерством финансов Республики Беларусь, в пробный баланс, разработанный на основе рабочего плана счетов, который адапавядае международным стандартам конторских и финансовой отчетности.

Необходимость рэкласификацыи остатков по счетам объясняется тем, что некоторые виды активов, обязательств и капитала, а также доходов и расходов, которые признаются отечественными нормативными актами, по правилам международных стандартов могут относиться к другим составных частей основных элементов финансовой отчетности. Кроме того, отдельные объекты учета, которые формируют статьи международной отчетности, в соответствии с методикой отечественного учета на счетах не отображаются. В конечном итоге реклассификация остатков на счетах позволяет устранить формальные различия в структуре и составе показателей отчетности, составленной по белорусским и международным стандартам.

Это вторая стадия рабочего этапа трансформации, в процессе которой проводится детализация остатков на счетах по классам и видам операций, которые на них учитываются. Детализация по классам проводится для разделения неоднородных по экономическому содержанию объектов, учитываемых на одном синтетическом счете. Этот способ используется и тогда, когда в сводном учете НЕТ данных, которые нужны для раскрытия информации в отчетности, составленной по международным стандартам, и их приходится выводить из данных аналитического учета. Детализация по видам подлежащих учета операций используется для более полного раскрытия информации, которую помещают счета.

На этой стадии необходимо определить порядок трансформации форм финансовой отчетности. Возможны два варианта трансформации. При использовании первого варианта трансформацию начинают с баланса, а затем переходят к отчету о прибылях и убытках. Затем другие формы отчетности могут трансформироваться в любой последовательности. Модификацией этого варианта является начало трансформации из отчета о прибылях и убытках с последующим переходом к трансформации баланса. Второй вариант представляет собой одновременную трансформацию баланса и отчета о прибылях и убытках. Такой вариант получил наибольшее распространение на практике.

Изменение классификации элементов финансовой отчетности рационально осуществлять путем составления трансформационных проводок, которые вносят изменения в действующую систему конторских. Трансформационные проводки могут быть рэкласификацыйными и корректировочный. Рэкласификацыйныя проводки изменяют классификацию элементов финансовой отчетности. Закрывая счета, организация ведет по отечественной методике учета с помощью рэкласификацыйных проводок, могут вводиться новые объекты учета. выключаться активы и обязательства, которые не соответствуют определенным международными стандартами критериям их признания.

Проводки по рэкласификацыи элементов баланса можно сгруппировать в пять основных групп: 1) краткосрочные активы; 2) долгосрочные активы; 3) краткосрочные обязательства и отложенные на краткосрочный период доходы; 4) долгосрочные обязательства; 5) капитал. Для большей наглядности указаны пять основных групп рэкласификацыйных проводок можно подразделить на подгруппы. Например группу рэкласификацыйных проводок по трансформации краткосрочных активов можно разделить на следующие подгруппы: 1.1) денежные средства и их эквиваленты; 1.2) дебиторская задолженность; 1.3) краткосрочные финансовые инвестиции; 1.4) запасы; 1.5) другие краткосрочные активы и долгосрочные активы, предназначенные для продажи.

При составлении проводок по рэкласификацыи активов необходимо дебетовые счет для учета соответствующего актива в рабочем трансформационном плане счетов и кредитовать нужен счет в рабочем плане счетов текущего учета. При рэкласификацыи регулировочных контрактывных счетов записи выполняются в обратной последовательности: дэбетуецца соответствующий контрактывны регулировочный счет в рабочем плане счетов текущего учета и кредитуется нужен счет в рабочем трансформационном плане счетов. В таблице в качестве примера приведены трансформационные проводки по рэкласификацыи основных средств и их амортизации.

Реклассификации основных средств и накопленной амортизации в формат баланса, который соответствует международным стандартам конторских и финансовой отчетности

Найменне рахункаў	Дэбет	Крэдыт	Сума, тыс. руб.
Зямельныя участкі і будынкі	1011	01	36911273
Машыны і абсталяванне	1012	01	73428114
Аўтатранспартныя сродкі	1015	01	3217454
Мэбля і ўбудаваныя аб’екты інжынернага абсталявання	1016	01	934123
Офіснае абсталяванне	1017	01	859478
Іншыя віды асноўных актываў	1019	01	1415910
Рабочая, прадукцыйная і племянная жывёла	1061	01	514128
Шматгадовыя насаджэнні	1062	01	123419
Іншыя пладаносныя біялагічныя актывы	1063	01	43733
Першапачатковая (узнаўленчая) вартасць асноўных сродкаў сацыяльнай сферы	1090	01	1215373
Падрахунак			118333005
Амартызацыя будынкаў	02	1021	21814562
Амартызацыя машын і абсталявання	02	1022	24135821
Амартызацыя аўтатранспартных сродкаў	02	1025	1344896
Амартызацыя мэблі і ўбудаваных аб’ектаў інжынернага абсталявання	02	1026	641742
Амартызацыя офіснага абсталявання	02	1027	184788
Амартызацыя іншых відаў асноўных актываў	02	1029	593266
Знос асноўных сродкаў сацыяльнай сферы	02	1091	800931
Падрахунак			49516006

Как следует из таблицы общая стоимость объектов в сумме 118 333 005 тыс. руб., Отраженная в текущем учете на счете 01 "Основные средства", в соответствии с учетной политикой по трансформации отчетности в международные стандарты трансформированная с детализацией по 10 счетам для учета основных активов, плодоносящих биологических активов и основных средств социальной сферы. Соответствующая трансформация произошла и накопленной амортизации, сумма которой распределена по кредиту 7 счетов. В результате таких трансфарцыйных записей сальдо по счету 01 "Основные средства" в конторских по отечественной методике учета в сумме 118 333 005 тыс. руб. будет закрыто, а в конторских на паметодыцы международных стандартов будут открыты приведенные выше 10 счетов, совокупное сальдо которых также составит 118 333 005 тыс. руб. Такие же трансформационные изменения произойдут и на счетах для учета амортизации. По такой же методике проводится трансформация и других счетов отечественного учета.