17. Способы преобразования финансовой отчетности в формат международных стандартов и получение дополнительной информации для трансформации Учетная баланса

Формирование финансовой отчетности по международным стандартам может осуществляться на основе трансформации и конверсии отечественного формата отчетных форм. Трансформация финансовой отчетности - это периодический подход, при котором отчетная информация, подготовленная по национальным стандартам, корректируется с целью отражения различных принципов ведения бухгалтерского учета. Для этой цели проводится анализ отечественного формата отчетности и вносятся изменения, нужные для подготовки полной финансовой отчетности организации, соответствующей требованиям международных стандартов.

В отличие от трансформации конверсия финансовой отчетности - это безостановочный процесс, требующий либо ввода данных в две системы финансовой отчетности, или конфигурации программного обеспечения таким образом, чтобы оно выдавало два типа отчетов. Различают полную и поэтапную конверсии. Полная конверсия означает параллельное ведение конторских по отечественным правилам и методикам, предусмотренных международными стандартами финансовой отчетности. Метод параллельного ведения учета дает возможность получать полный пакет финансовой отчетности, предусмотрены как правительством конкретной страны, так и рекомендован Международным комитетом по стандартам конторских и финансовой отчетности.

Основным преимуществом трансформации финансовой отчетности является относительная скорость получения отчетных форм и небольшие расходы на ее осуществление. Однако в крупных организациях очень сложно обнаружить нужные трансформационные корректировки. Поэтому такая отчетность испытывает риск неполноты отражения информации и неточного перечня показателей. Однако несмотря на указанный недостаток метод трансформации отчетности в формат международных стандартов является для белорусских организаций более желательным, поскольку он более дешевый по сравнению с параллельным ведением конторских по двум системам.

При трансформации финансовой отчетности в формат международных стандартов ее показатели, определенные по национальным правилам, корректируются на величину различий в учете, если последний будет осуществляться по международным правилам. Поэтому основу трансформации составляет выявление расхождений между учетом и отчетностью по отечественным и международным правилам.

Несмотря на то, что трансформация финансовой отчетности требует индивидуального подхода, можно определить стандартную последовательность действий, которая складывается из подготовительного и рабочего этапов. На подготовительном этапе определяются: цель трансформации, за какой период будет заключаться первая отчетность по международным стандартам, количество периодов, за который будет подаваться сравнительная информация, валюта подачи отчетности, ее язык, способ осуществления трансформации, необходимость аудиторского сопровождения и стоимость работ по трансфармацыи.Вельми важным элементом подготовительного этапа является изучение учетной политики и состояния конторских в организации, а также разработка учетной политики, соответствующей требованиям международных стандартов конторских и финансовой отчетности.

Различия между концептуальными подходами к методических приемов конторских и разработки финансовой отчетности на основе национальных нормативных актов и международных стандартов обусловливают необходимость разработки рабочего плана счетов для трансформационных записей. Международные стандарты конторских и финансовой отчетности основываются на положении, согласно которому каждый экономический субъект, исходя из особенностей своей хозяйственной деятельности, самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов для трансформации или конверсии финансовой отчетности.

Рабочий этап трансформации отчетности заключается в выявлении различий между национальной и международной системами конторских. Можно выделить следующие общие стадии этой процедуры:

1) получение дополнительной информации, необходимой для проведения трансформации, которая отсутствует в отчетных формах, однако нужна для рэкласификацыи счетов и составления корректировочный проводок;

2) реклассификация (перакласификацыя и перегруппировка) статей отчетности, составленной по нормативным документам Республики Беларусь в статьи отчетности по международным стандартам;

3) внесение поправок в отчетность, составленную по нормативным документам Республики Беларусь с целью доведения ее до требований международных стандартов.

На этапе получения дополнительной информации осуществляется сбор нужных данных как из внешних, так и из внутренних источников. Информация должна быть надежной и правильной, а порядок ее оформления должен обеспечить возможность эффективной работы с ней. Необходимо выборочно проверить наиболее важные договоры организации, в соответствии с которыми осуществлялись хозяйственные операции в течение года. Обнаружены нестандартные договоры должны подвергаться сплошной проверке. В ходе такой проверки выявляются все случаи, для которых потребуются корректировки показателей финансовой отчетности.

В ходе проверки могут быть выявлены случаи когда юридическая форма договора не соответствует экономической сути операции. Это особенно важно в том случае, когда дело касается признания выручки. В таких случаях необходимо составлять документы-объяснения, где счетовод выносить собственное профессиональное мнение об экономической сути операции и, соответственно, о международном стандарте, правилами которого следует руководствоваться при трансформации отчетности.

Для проведения трансформации данных только финансовой отчетности недостаточно. Обязательно нужно использовать информацию синтетического и аналитического конторских. По основным средствам, например, надо расшифровать суммы остатков на начало и конец отчетного периода по их группам в разрезе счетов 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств" и 03 "доходных вложения в материальные ценности". Расшифровка касается первоначальной и остаточной стоимости, а также накопленной амортизации. По материалам нужны информация о сделанных переоценки, методах оценки стоимости материалов, перакласификацыя в соответствии с международными стандартами. Сальдо по счетам 15 "Заготовка и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" подлежит распределению по видам материалов.

Необходимо выяснить порядок начисления и списания себестоимости отдельных видов произведенной и реализованной продукции. По счетам 25 "Агульнавытворчыя расходы", 26 "общехозяйственными расходы" и 44 "Расходы на реализацию" потребуется расшифровка по элементам затрат. Необходимо установить или включаются общехозяйственными расходы в себестоимость незавершенного производства и готовой продукции с целью их исключения при проведении корректировок.

Детализируется информация о состоянии дебиторской задолженности и кредиторской задолженности. Она подается по причинам ее возникновения. Проявляется безнадежная дебиторская задолженность, а также кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности. Выделяются долгосрочные и краткосрочные долги. В отдельную категорию выделяются авансы выданные и полученные.

В отношении элеметав финансового результата доходы детализируются по видам, а расходы по элементам. Осуществляется перакласификацыя доходов и расходов. В отдельные группы выделяются доходы и расходы по процентам, курсовые бойни и другие элементы, предусмотренные международными стандартами. Формируется детальная информация о всех расходах за счет чистой прибыли, доли оплаченного уставного капитала, анализируется информация о суммах взносов учредителей, проценте участия и т.д. Остаток по счету 80 "Уставный фонд" расшифровывается по видам акций с указанием их количества и номинала.

Анализируются и все остальные счета оборотной ведомости синтетического учета. В результате такого анализа выявляется соответствие остатков данным, которые указаны в формах финансовой отчетности, наличие нехарактерных для данной организации счетов, а также существенные изменения остатков за отчетный период.