13. Раскрытие в балансовом отчете оценочных обязательств и собственного капитала

Значительное количество значений показателей финансовой отчетности относится к оценочным. Оценочные значения в конторских - это вычисленные руководством организации значения показателей финансовой отчетности, которые допускаются в соответствии с правилами бухгалтерского учета при невозможности определить их точные значения или при отсутствии независимых оценок, внешних по отношению к субъекту хозяйствования. К оценочных показателей относятся резервы, фонды, регулирующие статьи финансовой отчетности, состав которых определяется правилами конторских.

Оценочные значения часто определяются в условиях неопределенности событий, которые уже произошли или должны произойти в будущем. Они основываются на мнениях тех специалистов, которые их определяют. По этой причине использование необоснованных оценочных значений в финасовой отчетности может привести к возникновению существенных искажений ее показателей. Ответственность за такие значения финансовой отчетности несет руководитель организации.

Для классификации оценочных значений показателей финансовой отчетности используются такие оценки как периодичность и техника расчета.

В зависимости от периода расчета оценочные значения могут быть текущими и отчетными. Оценочные значения, которые отображаются на учетным счетам с периодичностью месячного определения баланса счетов, относящихся к текущим. В качестве примера можно привести оценочные значения амортизации основных средств и немота зации активов, расходов и платежей, которые должны произойти в будущем. Оценочные значения, определение которых в течение года не осуществляется, а начисление производится только при составлении годового отчета, относятся к отчетным. К таким оценочных показателей относятся резервы по неясным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и другие.

Исходя из такой классификационной оценки как техника расчета оценочные значения могут быть простыми и сложными. Значения, которые рассчитываются на основе одного какого-либо расчета называются простыми. Для определения, например, аэначнага значения резерва на оплату отпускных сакладаецца расчет исходя из принятого процента и начисленной заработной платы. Поэтому такие оценочные значения финансовой отчетности называются простыми.

Сложные оценочные значения рассчитываются в результате использования специальных прогнозов на основе нескольких показателей. Это относится, например, к расчету резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Определение возможных потерь от снижения их стоимости основываются на углубленном анализе текущей информации и прогнозированию будущего объема реализации. Такие расчеты требуют высокого уровня специальных знаний и поэтому относятся к методам определения сложных оценочных резервов.

Оценочные обязательства - это потенциальные обязательства, которые могут стать реальными только в случае наступления определенного события, вероятна возможность которой обусловлена ​​в соглашении, которым оформлено прежняя сделка. Примером условных обязательств может быть создание резервов на оплату отпусков рабочим организации, гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание, выплату вознаграждения за выслугу лет и некоторые другие обязательства. Поскольку точная сумма таких обязательств может быть определена только при их фактическом погашении, то в течение отчетного периода создаются резервы на покрытие расходов, связанных с выполнением указанных обязательств. Оценочные обязательства детализируются на обязательства по расходам на вознаграждение работникам и другие статьи.

Налоговые требования и обязательства должны показываться в балансе отдельно от других активов и обязательств. Отложенные налоговые требования и обязательства должны отделяться от текущих налоговых требований и обязательств. Текущие налоги - это сумма налога на прибыль, подлежащая уплате за период или компенсации в отношении потерь, учитываемых при налогообложении. Отложенное налоговое обязательство - это сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в будущих периодах. Отложенные налоговые требования (активы) - это сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в будущих периодах.

Несмотря на то, что текущие налоговые активы и обязательства признаются и оцениваются раздельно, в балансе они взаемазаличваюцца. При этом организации должны иметь юридически закрепленное право зачета признанных сумм. Такое право возникает тогда, когда налог взимается одним и тем же налоговым органом, который позволяет осуществить расчет путем получения единого платежа. Это касается и отложенных налоговых требований и обязательств. Если организация раскрывает в балансе оборотные и долгосрочные активы и обязательства как самостоятельные разделы, она обязана исключить отложенные налоговые требования из оборотных активов.

Последним разделом балансового отчета является собственный капитал, который, при соответствующей построении балансовой таблицы, может предшествовать обязательством. Выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании подразделяются на оплаченный капитал, эмиссионный доход и резервы. Выкупленные собственные акции должны быть указаны в балансе как вычет из величины акционерного капитала. В состав собственного капитала входят и резервы, созданные за счет чистой прибыли. В примечаниях к балансу необходимо описать характер и цель каждого резерва, который входит в состав собственного капитала.

Международный стандарт IAS-1 "Подача финансовой отчетности" предусматривает обособленное отражение в бухгалтерском балансе доли меньшинства. Доля меньшинства - это собственный капитал тех акционеров дочерней компании, которые не связаны с материнской компанией. В консолидированном балансе материнской компании доля меньшинства может показываться или как статья акцыянеранага (собственного) капитала, или как обязательство с неопределенной срочностью.

Информация об акционерном капитале должна раскрываться или непосредственно в балансовом отчете, либо в примечаниях к ней. Для каждого класса акций (обыкновенные, прывилейныя и др.) организация обязана либо непосредственно в балансе, либо в примечаниях раскрыть следующую информацию:

а) количество разрешенных для выпуска акций;

б) количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, однако полностью не оплаченных в;

в) номинальную стоимость акций или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;

г) выверку количества акций в обращении на начало и конец отчетного периода;

д) права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом акций, включая ограничения на распределение дивидендов и выплату капитала;

е) выкупленные у акционеров акции, которые держит само акционерное общество, или находящиеся в ее дочерних и ассоциированных компаниях;

ж) акции, которые зарэзерваны для выпуска по договорам опциона (договор, дающий право владельцу купить или продать в течение определенного срока определенное количество акций по фиксированной цене) или продажи, включая условия и суммы.

Общества, которые не имеют акционерного капитала, должны в разъяснениях к Учетная баланса раскрыть информацию, аналогичную выше приведенной. Объектом раскрытия являются доли (паи) вкладчиков в капитале общества, которые также подразделяются на различные категории в зависимости от присвоенных вкладчикам прав, привилегий и ограничений.

По предложенным дивидендам, которые не были официально утверждены к выплате, требуется раскрытие информации о том, включены они или не включены в обязательства. Указывается также сумма непризнанных дивидендов по кумулятивным акциям. Это прывилейныя акции, владельцем которых могут выплачиваться дивиденды, накопленные за несколько лет, которые организация по причине сложного финансового положения не могла выплатить.