Глава 3. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия ооо «Питание №3»

3.1 Общая оценка финансовых результатов организации

Понятие коммерческой организации непосредственно связано с получением прибыли как результата производственной, хозяйственной и финансовой деятельности. Статья 50 Гражданского кодекса Российской Федерации гласит: «Юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации) либо не имеющие извлечения прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации)»1.

Прибыль является важнейшим экономическим показателем эффективности деятельности организации. В изменении суммы прибыли проявляются все стороны деятельности организации:

* снижение или увеличение объемов производства и продаж товаров, продукции, работ, услуг;

* эффективное или неэффективное использование ресурсов, которыми располагает организация (материальных, трудовых, основных фондов и др.);

* ценовая политика на рынках сбыта в борьбе с конкурентами;

* эффективность финансовых операций (с денежными средствами, ценными бумагами);

* эффективность сделок с имуществом;

* эффективность участия в деятельности других организаций;

* эффективность управления дебиторской задолженностью;

* наличие или отсутствие убытков от бесхозяйственности (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров с контрагентами; возмещение убытков, причиненных другим организациям и т. д.).

Исполнительный орган управления (генеральный директор, совет директоров) обязан объяснить собственникам организации (держателям акций) причины возникновения убыточных операций по основной деятельности, убыточных сделок с недвижимостью, валютой и другим имуществом.

Прибыль учитывается на счете 99 «Прибыли и убытки» нарастающим итогом с начала года:

* по кредиту - прибыли, доходы;

* по дебету - убытки, расходы.

Прибыль - это важнейший источник инвестиций коммерческих организаций, а также источник материального стимулирования персонала, социальных выплат.

Нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет является источником пополнения собственного оборотного капитала организации, т. е. способствует повышению уровня ее рыночной устойчивости и платежеспособности.

Для отражения информации о формирования финансовых результатов организаций в составе форм бухгалтерской отчетности предусмотрена форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение №24, 26).

В приказе Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» приведены образцы форм отчетности [22].

Порядок кодирования показателей отчетности определен приказом Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14.11.2003 г. № 475/102н. При планировании, учете и экономическом анализе используется следующая система показателей прибыли, представленная в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках»:

1. Валовая прибыль по экономическому смыслу близка к показателю «маржинальный доход». Она рассчитывается в виде разницы между выручкой (нетто) от продаж товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010 - стр. 020), в форме № 2 отражена по стр. 029.

2. Прибыль от продаж - это финансовый результат от основной деятельности организации. В форме № 2 она показана по стр. 050. Прибыль от продаж можно рассчитать двумя способами:

а) прибыль от продаж = выручка (нетто) от продаж - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг - коммерческие расходы - управленческие расходы.

(по форме № 2: стр. 010 - стр. 020 - стр. 030 - стр. 040);

б) прибыль от продаж = валовая прибыль - коммерческие расходы -

- управленческие расходы (по форме № 2: стр. 029 - стр. 030 - стр. 040).

3. Прибыль до налогообложения - сводный финансовый результат от всех видов деятельности организации. Она показана по стр. 140 формы № 2.

Бухгалтерская прибыль = прибыль от продаж;

+ проценты к получению;

- проценты к уплате;

+ доходы от участия в других организациях;

+ прочие доходы;

- прочие расходы.

4. Чистая прибыль - это часть бухгалтерской прибыли, остающаяся в распоряжении организации после начисления текущего налога на прибыль, а также с учетом отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, т. е. в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» [19].

Чистая прибыль по форме № 2 определяется по следующей формуле:

ЧП = БП+ ОНА - ОНО - ТИП

(стр. 190 = стр. 140 + стр. 141 - стр. 142 - стр. 150),

где ЧП - чистая прибыль;

БП - бухгалтерская прибыль (до налогообложения);

ОНА - отложенные налоговые активы;

ОНО - отложенные налоговые обязательства;

ТИП - текущий налог на прибыль.

Все показатели прибыли учитываются и отражаются в бухгалтерской отчетности нарастающим итогом с начала финансового года.

Финансовые результаты деятельности организации в виде прибылей и убытков определяются путем сопоставления ее доходов и расходов в рамках конкретных отчетных периодов.

Анализ доходов и расходов проводится по следующим направлениям:

1) выявляется динамика отдельных видов доходов и расходов и общей их суммы в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

2) рассчитывается удельный вес отдельных доходов и расходов в общей их величине и оценивается динамика структуры них показателей в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (вертикальный анализ);

3) при наличии информации за несколько периодов проводится трендовый анализ доходов и расходов;

4) определяются различные соотношения доходов и расходов организации (коэффициентный анализ):

- соотношение общей суммы доходов и расходов,

-соотношение доходов и расходов по обычным видам деятельности,

- соотношение прочих доходов и расходов.

Расчет этих соотношений проводимся за предыдущий и отчетный период, что позволяет выявить уровень и динамику доходности деятельности организации.

В целом анализ доходов и расходов позволяет установить, степень их влияния на конечный финансовый результат - чистую прибыль (убыток).

Проанализируем структуру и динамику доходов и расходов ООО «Питание № 3 с помощью таблицы 3.

Таблица 3 - Динамика и структура доходов и расходов организации ООО «Питание №3»за 2007-2008 гг.

Показатели	2007г	2008г.	Изменение (+,-)
	Тыс. руб.	уд. вес %	Тыс. руб.	уд. вес %	Тыс. руб.	уд. вес %
1	2	3	4	5	6	7
1. Доходы - всего	32164	100	37877	100	+5713	0
1.1.Доходы от обычных видов деятельности	32157	99,98	37876	100	+5719	+0,019
1.2.Прочие доходы	7	0,022	1	0,003	-6	-0,019
2. Расходы - всего	21969	100	25882	100	+3913	0
2.1.Расходы по обычным видам деятельности	43875	136,4	51659	136,4	+7784	-0,024
2.2.Прочие расходы	64	0,199	106	0,28	+42	+0,080
3.Отношение общей суммы доходов к общей суммы расходов	1,464	Х	1,463	Х	-0,001	Х
4.Отношение доходов от обычных видов деятельности к соответствующей сумме расходов	0,732	Х	0,733	Х	+0,001	Х
5.Отношение прочих доходов к прочим расходам	0,11	Х	0,009	Х	-0,101	Х

Из данных таблицы 3. следует, что в 2008 году по сравнению с 2007г. произошло увеличение доходов и расходов. При этом в составе доходов наибольший прирост (на 5719 тыс. руб.) наблюдается по доходам от обычным видам деятельности, которые составляют более 95% от общей величины доходов как в отчетном, так и в предыдущем году. Кроме того происходит незначительное уменьшение прочих доходов (на 6 тыс. руб.).

Таким образом, доходы организации формируются практически полностью за счет доходов, носящих стабильный характер, что положительно влияет на «качество» полученного финансового результата. Воздействие случайных факторов на прибыль организации является минимальным.

Дальнейший анализ должен быть направлен на оценку влияния сложившейся динамики и структуры доходов и расходов на показатели финансовых результатов деятельности организации, в том числе прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистую прибыль.

Для определения динамики и структуры доходов и расходов на показатели финансовых результатов можно начать с определения чистой прибыли. Чтобы определить чистую прибыль ООО №Питание №3» по форме №2 необходимо воспользоваться следующей формулой:

ЧП = БП+ ОНА - ОНО - ТИП,

2007г. =370+0+0-89 = 281тыс. руб.

2008г.=509+0+0-126=383 тыс.руб.

Факторный анализ чистой прибыли позволяет ответить на вопрос о том, по каким причинам сумма чистой прибыли отличается от суммы бухгалтерской прибыли.

Перечень факторов, обусловливающих изменение чистой прибыли, определяется самой методикой ее расчета:

* сумма бухгалтерской прибыли;

* сумма текущего налога на прибыль;

* изменение суммы отложенных налоговых активов за отчетный период (по счету 09);

* изменение суммы отложенных налоговых обязательств за отчетный период (по счету 77).

Цель анализа структуры и динамики чистой прибыли организации - выявление тенденций изменения этого показателя и всех элементов (статей) его формирования. Анализ чистой прибыли включает три этапа.

Этап I предусматривает расчет и анализ динамики (абсолютного изменения темпов роста) чистой прибыли в отчетном году по сравнению с предыдущим и всех статей се формирования (горизонтальный анализ). В процессе такого анализа необходимо обратить внимание на сокращение доходов и прибылей, а писке увеличение расходов и убытков, полученных от различных операций и видов деятельности (таблицы 4).

Таблица 4 - Динамика факторов формирования чистой прибыли организации ООО « Питание № 3»за 2007-2008 гг.

Показатель	2007г.	2008г	Отклонение (+ -)	Тем роста %
1	1	2	3	4
1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб.	32157	37876	+5719	117,78
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб.	20012	23486	+3474	117,36
3. Валовая прибыль от продаж	12145	14390	+2245	118,48
4. Коммерческие расходы	11718	13776	+2058	117,56
5. Управленческие расходы	-	-	-	-
6. Прибыль (убыток) от продаж	427	614	+187	143,79
7. Проценты к получению	-	-	-	-
8. Проценты к уплате	-	-	-	-
9.Доходы от участия в других организациях	-	-	-	-
10. Прочие доходы	7	1	-6	14,2 раза
11. Прочие расходы	64	106	+24	165,6раза
12. Итого прочих доходов (за минусом расходов)	(57)	(105)	+(48)	184,2 раза
13. Прибыль (убыток) до налогообложения	370	509	+139	137,57
14. Отложенные налоговые активы	-	-	-	-
15. Отложенные налоговые обязательства	-	-	-	-
16. Текущий налог на прибыль	89	126	+37	135,48
17. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	277	383	+106	138,27

С помощью диаграммы можно более наглядно представить динамику факторов формирования чистой прибыли организации ООО « Питание №3»за 2007-2008гг. (рис. 1).

Рис. 1 - Формирование чистой прибыли

Данные таблицы 4. и наглядная диаграмма позволяют видеть, что в 2008 году по с равнению с 2007г. произошло увеличение прибыли от продаж на 187 тыс. руб. или в 1,4 раза, прибыль до налогообложения - на 139 тыс.руб. или на 37,5 пункта, чистой прибыли - 106 тыс.руб. или 38,2 пункта. Положительная динамика результата от обычных видов деятельности сложилась в следствии опережающего роста выручки (на 17,78 пункта) по сравнению с коммерческими и управленческими расходами (их прирост составил 17,56 и 0 пункта соответственно).

Отрицательным моментом в отчетном году, является снижение прочих доходов на 6 тыс. руб. или в 4,2 пункта. К тому же отрицательное сальдо этих доходов и расходов в отчетном году увеличилась в 84,2 раза.

Сложившаяся динамика рассмотренных факторов не привела к «проеданию» части заработной прибыли от продаж и получению прибыли до налогообложения в сумме, меньшей по сравнению с результатом от обычных видов деятельности. Обращает на себя внимание и тот факт, что темп прироста прибыли до налогообложения составляет 37,5 пункта, а чистой прибыли - только 38,2 пункта.

Этап II включает расчет, и анализ структуры чистой прибыли в отчетном и предыдущем периоде, т.е. с удельного веса отдельных ее элементов в общей величине прибыли. При этом выявляются приоритетные составляющие доходов, расходов и соответственно финансовых результатов для того, чтобы в дальнейшем провести их углубленный анализ, выявим, причины снижения доходов и увеличения расходов.

На этапе III проводится расчет, и оценка изменений в структуре чистой прибыли, что позволяет выявить структурные сдвиги в статьях формирования прибыли. II и III этапы означают проведение вертикальною анализа.

Следует заметить, что поскольку источником формирования чистой прибыли является прибыль до налогообложения, представляющая собой суммарный финансовый результат всех операций и видов деятельности организации, нередко в ходе анализа структуры финансовых результатов за 100% принимают последний показатель, т.е. находят удельный вес отдельных элементов формирования чистой прибыли в общей сумме прибыли до налогообложения (таблицы 5.).

Таблица 5 - Динамика структуры прибыли до налогообложения ООО « Питание № 3»за 2007-2008 гг.

Показатель	2007г.	2008г.	Отклонение (+,-)
	Тыс. руб.	уд. вес %	Тыс. руб.	уд. вес %
1	2	3	4	5	6
1. Прибыль (убыток) от продаж	427	115	614	120,6	+187
2. Проценты к получению	-	-	-	-	-
3. Проценты к уплате	-	-	-	-	-
4.Доходы от участия в других организациях	-	-	-	-	-
5. Прочие доходы	7	1,89	1	0,196	-6
6. Прочие расходы	64	17,3	106	20,8	+42
7. Сальдо прочих доходов и расходов	(57)	(15,4)	(105)	(20,6)	+48
8. Прибыль (убыток) до налогообложения	370	100	509	100	+139
9. Текущий налог на прибыль	89	24,1	126	24,7	+37
10.Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	281	75,9	383	75,2	+102

Анализ структуры финансовых результатов показал, что главным источником формирования прибыли до налогообложения и чистой прибыли является прибыль от продаж. В предыдущем году последний показатель составлял 115% от прибыли до налогообложения, а в отчетном году еще больше- 120,6%. Одновременно усиливается влияние прочих расходов. При этом как в отчетном, так и в предыдущем году расходы превышали доходы.

Сложившаяся ситуация привела к тому, что на покрытие отрицательного сальдо прочих доходов и расходов 2008 году было направленно 20,6% прибыли до налогообложения, в то время как в 2007 году 48%.

Поэтому в ходе более углубленного анализа необходимо выяснить причины сложившейся ситуации, оправданность опережающею роста прочих расходов по сравнению с прочими доходами.