23. Страховые резервы: понятие, виды, назначение, учет. Страховые резервы в системе финансовых гарантий страховщика.

Согласно Закону РФ от 27 ноября 1992 г. №4015-1 «Об орга­низации страхового дела в Российской Федерации» одним из обя­зательных факторов обеспечения финансовой устойчивости страховщика являются страховые резервы¹.

Страховые резервы - это выраженная в денежной форме оценка обязательств страховщика по обеспечению предстоящих страховых выплат по договорам страхования, сострахования и входящего перестрахования.

Наличие страховых резервов у страховщика предопределено сущностью экономической категории страхования и гарантирует выполнение обязательств перед страхователями.

Страховые резервы не являются собственными средствами страховой компании, они формируются для выполнения стра­ховщиком его обязательств. Так как страховые резервы исполь­зуются исключительно для осуществления выплат по договорам страхования, то они не подлежат изъятию в федеральный бюджет или бюджеты иных уровней.

С точки зрения учета страховые резервы представляют собой своеобразный вариант расходов будущих периодов и кредитор­ской задолженности, которые формируются в налоговом учете на отчетную дату, а в управленческом - на любую календарную дату. Обязательный расчет страховых резервов на отчетную дату обу­словлен необходимостью формирования финансового результата страховой организации за отчетный период, поскольку увеличе­ние страховых резервов означает уменьшение финансового ре­зультата, а уменьшение резервов, наоборот, увеличение.

Система страховых резервов состоит из двух основных групп: резервы по операциям страхования жизни (математические) и резервы по операциям страхования иным, чем страхование жиз­ни (технические).

Состав и методы формирования страховых резервов регла­ментируются приказами Минфина России от 11.06.2002 №51н «Об утверждении Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни» и от 9.04.2009 № 32н «Об утверждении Порядка формирования страховых ре­зервов по страхованию жизни».

Кроме страховых резервов, страховые организации создают общехозяйственные резервы, присущие только страховой дея­тельности. Они формируются отчислением от страховых премий и представляют собой фонды целевого назначения. К ним отно­сится:

1. фонд предупредительных мероприятий;

2. резерв для финансирования обеспечения компенсацион­ных выплат, проводимых потерпевшим в счет выполнения обяза­тельств страховщиков при применении к ним процедуры бан­кротства (по ОСАГО);

3. резерв для финансирования обеспечения компенсацион­ных выплат, производимых потерпевшим, если у лица, причи­нившего вред, отсутствует договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств либо если это лицо неизвестно.

Страховые медицинские организации, осуществляющие обя­зательное медицинское страхование, формируют следующие ре­зервы: резервы оплаты медицинских услуг; запасной резерв.

Помимо указанных выше резервов, медицинские страховые организации формируют резерв финансирования предупреди­тельных мероприятий по ОМС, который является аналогом фонда предупредительных мероприятий по добровольным видам стра­хования.

Одним из резервов, формируемых страховщиком, является резерв незаработанной премии (РНП). Необходимость формиро­вания РНП следует из того факта, что уплаченная (начисленная) страховая премия (взнос) не может быть признана в полном объ­еме доходом страховщика, так как обязательство последнего про­извести страховую выплату распространяется на весь период действия договора и окончательно исчезнет лишь после его окон­чания. Поэтому часть премии должна быть зарезервирована под будущие выплаты в той доле, которая соответствует характеру страхового риска.

РНП - это часть начисленной страховой премии (взноса), от­носящаяся к выходящему за рамки отчетного периода сроку дей­ствия договора. Следовательно, если действие договора выходит за рамки отчетного периода (квартала), то по такому договору формируется РНП, если же договор начинается и заканчивается в рамках одного квартала, то по нему РНП не формируют. Напри­мер, договор страхования имущества заключен на месяц - с 10 января по 9 февраля. РНП по такому договору не формируется, так как договор начинается и заканчивается в первом квартале. Если же аналогичный договор заключен на период с 20 марта по 19 апреля (т.е. переходит во второй квартал), то РНП должен быть определен.

Базой (базовой премией) для расчета РНП является вся сумма начисленной премии по договору (брутто-премия), умень­шенная на сумму начисленного комиссионного (агентского или брокерского) вознаграждения за заключение договора¹.

Существует несколько методов расчета величины незарабо­танной премии:

«pro rata temporis» (пропорционально времени);

«одной двадцать четвертой» (1 / 24);

«одной восьмой» (1/8).

Первый метод наиболее трудоемок, так как предполагается расчет резерва по каждому договору, однако он дает более точный результат.

Незаработанная премия методом «pro rata temporis» определя­ется по каждому договору как произведение базовой страховой премии на отношение неистекшего срока действия договора страхования (в днях) на отчетную дату ко всему сроку действия договора страхования (в днях)

Необходимость формирования резервов убытков определяет­ся тем обстоятельством, что между моментом наступления стра­хового события и датой фактической оплаты убытков всегда ле­жит промежуток времени, нужный для урегулирования страховой претензии (изучение причин наступления события, оценка раз­мера убытков и т.п.). Если начальная и конечная точки этого вре- меннйго отрезка относятся к разным отчетным периодам, то страховщик для обеспечения исполнения страховых обязательств по произошедшим страховым событиям формирует специальные страховые резервы - резервы убытков. Несмотря на общие пред­посылки, принципы, применяемые при оценке названных видов резервов убытков, различны.

РЗУ представляет собой оценку неисполненных или испол­ненных не полностью на конец отчетного периода обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат (с учетом рас­ходов на урегулирование убытков). Эти обязательства возникают в связи с наступлением страховых случаев, о факте наступления которых страховщику было заявлено в отчетном периоде или ра­нее.

РЗУ формируется по каждой учетной группе договоров. Вели­чина РЗУ определяется путем суммирования РЗУ, рассчитанных по всем учетным группам договоров.

Базой для расчета РЗУ, в отличие от РНП, является не начис­ленная брутто-премия, а размер неурегулированных обяза­тельств страховщика. Эти выплаты страховщик обязан произве­сти в связи со страховыми случаями, о факте наступления кото­рых было заявлено в установленном порядке, а также в связи с досрочным прекращением или изменением условий договоров в заранее оговоренных случаях. Таким образом, при получении информации о страховом случае страховщик резервирует опреде­ленную сумму денежных средств для выполнения своих обяза­тельств. Эта сумма должна быть равна размеру ожидаемой вы­платы. В случае если о страховом событии заявлено, а размер оп­лачиваемого убытка не может быть точно установлен, для расчета резерва принимается максимально возможная величина убытка, т.е. страховая сумма.

Кроме того, для оплаты расходов по урегулированию убытка - ликвидационных расходов страховщик может увеличить рассчи­танный размер РЗУ на 3%.

В соответствии с рекомендациями Плана счетов страховых организаций для учета РЗУ на счете 95

В отличие от РЗУ, РПНУ является оценкой обязательств стра­ховщика по осуществлению страховых выплат (включая расходы по урегулированию убытков) в тех случаях, когда страховое собы­тие произошло, но о факте его наступления в установленном за­коном или договором порядке не заявлено страховщику в отчет­ном или предшествующем периоде.

Этот резерв определяется на основе страховой статистики за ряд лет о количестве страховых событий, их разрушительности, продолжительности периода от наступления страхового события до его урегулирования (период развития убытка). Исчисляются относительные показатели, характеризующие долю неоплачен­ных убытков от заработанной премии отчетного периода (зарабо­танная премия представляет собой страховую премию, начис­ленную в отчетном периоде, скорректированную на изменение резерва незаработанной премии за данный период) по каждой группе договоров или виду страхования. Резерв произошедших, но не заявленных убытков отчетного периода равен произведе­нию заработанной премии отчетного периода на полученный по­казатель.

Поскольку для расчета РПНУ требуется достоверная статисти­ка об оплаченных убытках, а не все страховые компании ею располатают, приказом Минфина России от 11 июня 2002 г. №51н предлагается универсальная методика его расчета. В случаях, ко­гда для целей расчетов (например, при исчислении стабилизаци­онного резерва по ОСАГО) необходимо определить величину РПНУ на конец отчетного периода (отчетную дату) по страховым случа­ям, произошедшим за отчетный период, следует руководствовать­ся разъяснениями, изложенными в письме Минфина России от 8.12.2006 г. №05-04-07-231829 «О расчете резерва произошед­ших, но незаявленных убытков страховой организации».

Страховщик по согласованию с ФССН может использовать иные актуарные методы определения размера РПНУ, если обос­нованно докажет, что эти методы дают более точную оценку раз­мера указанного резерва.

В бухгалтерском учете РПНУ отражается аналогично порядку, изложенному выше, т.е. на сумму сформированного резерва со­ставляется проводка Д 95-3 К 95-1, на долю перестраховщиков в резерве - Д 95-2 К 95-4. При высвобождении резерва и доли пере­страховщиков в нем выполняются обратные проводки.

В практике страхового дела бывают периоды, когда форми­руемых резервов недостаточно для выполнения обязательств пе­ред страхователями. Как правило, это происходит при реализа­ции рисков, имеющих низкую частоту, но высокую разрушитель­ность (землетрясения, цунами, смерчи и т.д.). Для выполнения обязательств в такие периоды страховщики формируют стабили­зационный резерв (CP). Он является оценкой обязательств стра­ховщика, связанных с осуществлением будущих страховых вы­плат, в случаях:

образования отрицательного финансового результата от проведения страховых операций из-за воздействия нега­тивных факторов, не зависящих от воли страховщика;

превышения коэффициента состоявшихся убытков над его средним значением.