14. Финансовые ресурсы бюджетных учреждений, их виды и направления использования.

Учреждения, а именно бюджетные учреждения обеспечивают население необходимыми социальными услугами в сфере образования, здравоохранения и т.д. В форме бюджетных учреждений в Российской Федерации функционируют школы, больницы, поликлиники, суды и т.п. Специфика функционирования финансов бюджетных учреждений обусловлена тем, что одним из основных источников их финансовых ресурсов являются бюджетные средства, это обеспечивает тесную взаимосвязь финансов бюджетных учреждений со сферой государственных и муниципальных финансов; механизм функционирования их финансовых ресурсов дополнительно регламентируется бюджетным законодательством.

 Бюджетное учреждение - государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы. Бюджетный кодекс РФ, Статья 6.

Более того, поскольку именно бюджетные учреждения обеспечивают потребности населения в социальных услугах, в некоторых учебниках особенности организации финансов бюджетных учреждений, ввиду их специфики, рассматриваются вместе с общими вопросами функционирования государственных финансов и финансирования социальной политики государства²⁰.

Необходимо также отметить, что в настоящее время в России осуществляется реформирование бюджетных учреждений. В 2010 году был принят Федеральный закон от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений», в соответствии с которым изменяется финансовый механизм функционирования бюджетных учреждений, появляется новая форма государственных и муниципальных учреждений – казенные учреждения.

 «1. Государственными, муниципальными учреждениями признаются учреждения, созданные Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации и муниципальным образованием.

2. Типами государственных, муниципальных учреждений признаются автономные, бюджетные и казенные». Федеральный закон от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений», Статья 9.1.

Формирование и использование финансовых ресурсов бюджетных учреждений

Источники формирования и направления использования финансовых ресурсов в учреждениях разных отраслей социально-культурной сферы и органов государственной власти однотипны. Однако они имеют специфику, обусловленную, во-первых, отраслевыми особенностями характера деятельности учреждений, и, во-вторых, сочетанием применяемых методов хозяйствования (сметное финансирование и полная или частичная самоокупаемость).

В условиях перехода к рыночным отношениям бюджетные средства перестали быть единственным источником финансового обеспечения бюджетных учреждений. Более того, в последнее десятилетие изменилось соотношение бюджетных и внебюджетных источников, формируемых за счет средств субъектов хозяйствования и населения, в пользу последних.

Растущий из года в год дефицит региональных и местных бюджетов, за счет которых финансируется преобладающее число бюджетных учреждений, ведет к минимизации средств, выделяемых на их содержание. Это приводит к необходимости поиска дополнительных внебюджетных источников финансирования в основном за счет осуществления учреждениями предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Возможность осуществления бюджетными учреждениями такой деятельности предусмотрена не только Гражданским кодексом РФ, но и рядом законодательных актов, регулирующих деятельность учреждений определенных отраслей социально-культурной сферы. К ним относятся Закон РФ "Об образовании", Закон РФ "Основы законодательства Российской Федерации о культуре", Федеральный закон "О высшем и послевузовском образовании", Федеральный закон "О науке и государственной научно-технической политике". Эти законы не утратили своей силы с принятием Бюджетного кодекса РФ. В соответствии с Законом РФ "Об образовании", например, к предпринимательской деятельности образовательных учреждений относятся: производство и реализация продукции, работ и услуг, предусмотренных уставом учреждения, реализация и сдача в аренду основных фондов и имущества, ведение приносящих доход внереализационных операций и др. Аналогичные формы предпринимательской деятельности установлены Законом РФ "Основы законодательства Российской Федерации о культуре". При этом предпринимательская деятельность бюджетного учреждения должна соответствовать ее уставным целям.

Исходя из этого основными источниками финансовых ресурсов бюджетных учреждений являются:

• бюджетные ассигнования, планируемые и предоставляемые из бюджетов разных уровней (федерального, бюджетов субъектов РФ и местных), в разрезе отдельных видов расходов, определенных бюджетной классификацией;

• поступления от оказания платных услуг населению. Оказание платных услуг должно быть направлено на улучшение обслуживания населения путем предоставления социально-значимых услуг по профилю деятельности учреждений и не должно осуществляться взамен деятельности, финансируемой из бюджета. В противном случае все средства, полученные от оказания этих видов платных услуг, изымаются в бюджет;

• выручка от реализации продукции собственного производства (например, учебно-производственных мастерских в школах), покупных товаров и оборудования, творческой продукции учреждений культуры, сборы от продажи билетов на театрально-зрелищные мероприятия;

• выручка от реализации основных средств и сдачи имущества в аренду и субаренду;

• выручка от оказания посреднических услуг;

• доходы от долевого участия в деятельности других учреждений и организаций;

• доходы от приобретения акций, облигаций, иных ценных бумаг и получения доходов (дивидендов, процентов) по ним;

• доходы от иных внереализационных операций (курсовых разниц при операциях с иностранной валютой, от операций, связанных с размещением денежных средств на текущих счетах в кредитных организациях и др.);

• добровольные взносы предприятий, учреждений, благотворительных фондов и отдельных граждан.

Направления использования финансовых ресурсов не зависят от источника их образования (бюджетных либо внебюджетных средств) и определяются в строгом соответствии с подразделениями экономической классификации расходов Бюджетной классификации РФ, определяющими конкретные цели расходования средств. Все расходы делятся на 2 основные группы: расходы и поступления нефинансовых активов. В первую группу входят расходы на оплату труда, начисления на оплату труда (единый социальный налог, уплачиваемый в государственные внебюджетные фонды), приобретение услуг (транспортных, коммунальных, услуг связи, услуги по содержанию имущества и др.), пенсии и пособия. Во вторую группу включаются затраты на увеличение стоимости основных средств, нематериальных активов, материальных запасов. То есть в данную группу включаются затраты, связанные с развитием бюджетных учреждений – осуществлением капитального строительства, капитального ремонта, приобретением оборудования и инвентаря и т.д.

Для состава расходов учреждений разных отраслей социально-культурной сферы характерно как наличие общих черт, так и специфических особенностей. К первым относится преобладающий уровень расходов на оплату труда с начислениями на нее. Ко вторым - то, что ряд расходов характерны только для определенных учреждений. Например, расходы на выплату стипендий предусмотрены только в сметах доходов и расходов учреждений профессионального образования, расходы на медикаменты - учреждений просвещения и здравоохранения (в основном стационарных медицинских учреждений), приобретение мягкого инвентаря - в детских дошкольных учреждениях, учреждениях здравоохранения и т.д. Однако в настоящее время государством за счет бюджетных средств реально финансируется ограниченный состав расходов - в основном оплата труда, начисления на фонд оплаты труда (единый социальный налог), стипендии, питание, медикаменты. Финансирование остальных видов расходов (большая часть коммунальных услуг, приобретение оборудования, капитальное строительство, капитальный ремонт и др.) учреждения вынуждены производить за счет внебюджетных средств. При этом нарушается основной принцип сметного финансирования - покрытие за счет бюджетных средств всех расходов, необходимых для нормального функционирования учреждения.

Формирование и использование финансовых ресурсов в здравоохранении имеет ярко выраженные особенности в связи с переходом отрасли на обязательное медицинское страхование. Принятие Закона РФ "О медицинском страховании граждан" изменило систему финансового обеспечения отрасли, когда оно осуществлялось исключительно за счет бюджетных средств. Основными источниками финансирования здравоохранения стали не только средства бюджетов всех уровней, но и средства обязательного и добровольного медицинского страхования, а также средства, поступающие от оказания платных медицинских услуг. Средства обязательного медицинского страхования увеличили финансовую базу здравоохранения. Однако, несмотря на расширение источников финансового обеспечения отрасли увеличения общего объема финансовых ресурсов в здравоохранения не произошло за счет частичного замещения бюджетных средств средствами обязательного медицинского страхования.

Переход на обязательное медицинское страхование поменял систему управления средствами, находящимися в сфере здравоохранения. Бюджетными средствами распоряжаются финансовые органы, а средствами обязательного медицинского страхования - фонды обязательного медицинского страхования. Переход к обязательному медицинскому страхованию привел к необходимости разграничить расходы на здравоохранение между этими двумя источниками. За счет средств медицинского страхования стало осуществляться финансирование большинства стационарных и амбулаторно-поликлинических учреждений в соответствии с договорами по обязательному медицинскому страхованию. Бюджетные средства используются только для финансирования учреждений, оказывающих помощь при социально значимых заболеваниях (инфекционные болезни, туберкулез, психиатрия), а также учреждений скорой медицинской помощи, станций переливания крови, родильных домов, домов ребенка. За счет бюджетных средств также финансируется приобретение дорогостоящего медицинского оборудования и капитальный ремонт объектов здравоохранения. И, наконец, за счет бюджетных ассигнований осуществляется уплата страховых взносов за неработающее население (детей, учащихся и студентов дневных форм обучения, пенсионеров, зарегистрированных в установленном порядке безработных).

Особенности организации финансов ряда отраслей социальной сферы (например, культуры и искусства) связаны с функционированием организаций не только на принципах сметного финансирования, но и самоокупаемости. Значительная часть услуг таких организаций как библиотеки, большей части музеев, учреждений клубного типа оплачивается за счет бюджетных средств. Эти учреждения находятся на сметном финансировании и получают средства из бюджетов разных уровней, главным образом из бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Остальные организации культуры (театры, филармонии, цирки, выставочные залы и др.) оказывают большую часть предоставляемых ими услуг на платной основе. Направления расходования бюджетных средств учреждений культуры и искусства также отражают специфику деятельности организаций культуры. К ним относятся затраты на реставрацию памятников истории, культуры и архитектуры, создание новых постановок, представлений, подготовку концертных программ, организацию фестивалей, выставок, создание и обновление композиций музеев и выставок, содержание животных в цирках и зоопарках и другие расходы. При этом бюджетные средства должны использоваться только на осуществление основной деятельности, т.е. деятельности по предоставлению культурных благ населению, созданию и распространению культурных ценностей.

Особенностью формирования финансовых ресурсов органов государственной власти (законодательной и исполнительной) и органов местного самоуправления является преимущественное использование бюджетных средств. Более того, данным органам не разрешено заниматься предпринимательской деятельностью. Вместе с тем помимо бюджетных ассигнований финансирование органов государственной власти и органов местного самоуправления осуществляется также за счет средств целевых бюджетных фондов. Например, в г. Москве административные округа вправе формировать целевые бюджетные фонды развития территории административного округа. Фонды формируются в соответствии с Уставом г. Москвы, средства фонда являются собственностью г. Москвы и находятся в оперативном управлении префекта административного округа. Средства фонда формируются за счет части средств от продажи объектов незавершенного строительства, нежилого фонда, арендной платы за нежилые помещения, платы за размещение наружной рекламы, торгового сбора с объектов, расположенных на территории округа, штрафов, взыскиваемых с предприятий потребительского рынка и услуг за допущенные нарушения законодательных актов, правил и норм, регламентирующих предпринимательскую деятельность, добровольных взносов и пожертвований, доходов, полученных от размещения средств фонда на депозитных счетах в банках, приобретения ценных бумаг и других доходов. Используются средства фонда в основном на дополнительное финансирование расходов по содержанию объектов жилищно-коммунального хозяйства, благоустройству территории, капитальному строительству в соответствии с инвестиционными программами, капитальному и текущему ремонту в учреждениях социально-культурной сферы, оказанию помощи отдельным жителям округа. Вместе с тем из этого фонда разрешается осуществлять расходы по материальному поощрению работников органов управления. Расходование фондов осуществляется в соответствии со сметой расходов средств фонда на основании распоряжений префекта административного округа.

Отношения бюджетных учреждений с органами власти по поводу уплаты налогов также имеют определенную специфику. При осуществлении бюджетной и предпринимательской деятельности бюджетные учреждения уплачивают практически все налоги, предусмотренные действующим законодательством (налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций, транспортный налог и другие региональные и местные налоги). При этом порядок исчисления и уплаты данных налогов един для коммерческих и некоммерческих организаций. Однако, учитывая социальную значимость услуг, оказываемых бюджетными учреждениями социально-культурной сферы, налоговое законодательство предусматривает налоговые льготы либо полное освобождение от уплаты налогов целому ряду учреждений – образовательным, учреждениям здравоохранения, культуры, органам государственной власти и др. Так, при исчислении налога на добавленную стоимость не подлежит налогообложению реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, ха исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемыми государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты, услуг в сфере образования по проведению учебно-производственного или воспитательного процесса, услуг, оказываемых в сфере культуры и искусства и др.

Правовой статус бюджетных учреждений предполагает некоторые особенности исчисления и уплаты налога на прибыль в части определения доходов и расходов, не учитываемых при налогообложении, начисления амортизации, порядка исчисления налога и авансовых платежей, составления налоговой декларации. Налоговое законодательство предусматривает уплату бюджетными учреждениями только квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода, для них также предусмотрена возможность представления в налоговые органы упрощенной налоговой декларации. Как и для коммерческих организаций объектом налогообложения является прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, под которыми понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом из полученных доходов (доходов от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов) исключаются доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, к которым относятся средства целевого финансирования и целевые поступления. К средствам целевого финансирования относятся средства бюджетов всех уровней, полученные гранты, а к целевым поступлениям на содержание бюджетных учреждений и ведение ими уставной деятельности - пожертвования, имущество, переходящее учреждениям в порядке наследования, средства, полученные в рамках благотворительной деятельности и др. Для исключения этих сумм из налогооблагаемой базы необходим раздельный учет доходов и расходов по целевым средствам. Расходы, уменьшающие полученные доходы, определяются в соответствии с экономической классификацией расходов Бюджетной классификации РФ.

Еще советовали почитать 3 статьи:

Их основная мысль кратко:

В правовом статусе у бюджетных учреждений отсутствуют стимулы к оптимизации и повышению эффективности собственной деятельности, что вызвано сметным финансированием. Эту проблемы пытались решить путем принятия ФЗ «Об автономных учреждениях», однако автономных учреждений было создано мало и у них сложная процедура создания. Нужно было что-то делать.

8 мая 2010 года был принят №83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений». ФЗ нормативно закрепляет существование трех типов учреждений: бюджетных, автономных и казенных. При этом предусматривает изменения правового положения большинства существующих государственных и муниципальных учреждений.

Отличия:

Таблица 1. Сравнение казенных, бюджетных и автономных учреждений

Позиции для сравнения	Казенные учреждения	Бюджетные учреждения		Автономные учреждения
Состав закрепляемого имущества	Недвижимое, движимое	Недвижимое, движимое, особо ценное движимое
Пределы ответственности учреждения	Отвечает по своим обязательствам денежными средствами	Отвечает по своим обязательствам всем имуществом, за исключением закрепленных на праве оперативного управления недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества		Отвечает по своим обязательствам всем имуществом, за исключением закрепленных на праве оперативного управления недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества
Ответственность собственника	Субсидиарная (в случае недостаточности у учреждения денежных средств по обязательствам учреждения отвечает собственник)	Собственник не несет ответственности по обязательствам учреждения
Применение Закона № 94-ФЗ	Применяется		Не применяется
Документы о планах деятельности	Смета, государственное задание	План финансово-хозяйственной деятельности, государственное задание
Источники финансирования	Сметное финансирование из бюджета	Субсидии из бюджета на выполнение государственного задания (включая оплату налогов на недвижимое имущество и землю), субсидии на иные цели, средства из бюджета на исполнение публичных обязательств, доходы от оказания платных услуг		Субсидии из бюджета на выполнение государственного задания (включая оплату налогов на недвижимое имущество и землю) с учетом мероприятий, направленных на развитие автономных учреждений, перечень которых определяется учредителем, доходы от оказания платных услуг
Объемы бюджетного финансирования	Объем финансового обеспечения задания не зависит от типа учреждения (ст. 20 Закона № 174-ФЗ)
Счета по учету средств бюджета и доходов от предпринимательской деятельности	Лицевые счета в казначействе		Счет в кредитной организации или лицевые счета в казначействе
Контроль	Предварительный, текущий, последующий	Предварительный и текущий в части субсидий на иные цели и исполнения публичных обязательств, последующий		Последующий
Независимый аудит	Не проводится		Проводится ежегодно
Органы управления	Руководитель	Руководитель, коллегиальные органы (худсовет и т. д.)		Руководитель, наблюдательный совет, коллегиальные органы
Учет	Бюджетный учет	Бюджетный учет по кодам КОСГУ		Бухгалтерский учет
Отчетность	Бюджетная отчетность, статистическая отчетность	Бюджетная отчетность, статистическая отчетность		Бухгалтерская отчетность, статистическая отчетность
	Отчет о деятельности и об использовании имущества
Банкротство	Невозможно
Последствия ликвидации	В случае недостаточности денежных средств учреждения собственник исполняет обязательства перед кредиторами	Обязательства исполняются только за счет имущества, которым учреждение отвечает по обязательствам. Собственник по неисполненным обязательствам учреждения не отвечает		Обязательства исполняются только за счет имущества, которым учреждение отвечает по обязательствам. Собственник по неисполненным обязательствам учреждения не отвечает