3.3Учет движения материальных запасов, проведение инвентаризации

Материалы списываются в производство по средней себестоимости. Подотчетные лица оформляют акты на списание материалов, утверждаемые генеральным директором, в котором указывают, на какие цели эти материалы использованы. Запасные части, единичные товары и покупные товары, имеющие индивидуальные признаки, отпускаются в производство по себестоимости каждой единицы.

В хозяйстве ведется количественно- суммовой метод: на складах и в бухгалтерии организуется одновременный учет, по номенклатурным номерам ценностей по автоматизированной системе. Система непрерывного учета движения ТМЦ предполагает отнесение на затраты стоимости списанных ценностей в тот момент, когда они фактически израсходованы. Отчетным периодом для учета в СПК выбран месячный срок. Перемещение материальных ценностей от одного подотчетного лица другому оформляется накладной на внутреннее перемещение. Нормы на списание ГСМ, масел, специальной одежды утверждаются приказом руководителя с приложением норм, а также коллективным договором.

Списание готовой продукции может происходить в СПК «Емуртлинский» на производственные нужды и в связи с порчей. Продукция животноводства списывается 1 раз в год при проведении инвентаризации и составлений актов, на основании которых руководитель рассматривает списание. Продукция животноводства списывается при порче и уценке на каждый момент совершения операций. Порча продукции в пределах норм списывается на убытки кооператива (счет 26, 91), выше норм - компенсируется за счет виновных лиц. Продукция списывается в течение года на производственные нужды, порчу и уценку по плановой цене с корректировкой в течение года.

При отпуске товаров на производственные нужды (счет 41 «Товары») списание товаров производится по цене реализации без учета наценки. Списание товаров утверждается приказом руководителя на каждый момент выбытия и относится в пределах допустимых норм на убытки предприятия (счет 91), выше норм - за счет виновных лиц.

При смешивании продукции собственного производства (продукция пекарни) с покупной продукцией учет ведется на счете 41, если реализация происходит через магазины кооператива. Наценка на покупной товар учитывается на счете 42 «Торговая наценка» на каждый вид товара в каждом магазине в товарном отчете, по каждому поставщику.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют товарно-транспортными накладными. Их выписывает бухгалтер в двух экземплярах на все виды материалов. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и оставляет один экземпляр накладной.

Первичные документы на отпуск запасов в производство, на реализацию передают в бухгалтерию ежемесячно вместе с отчетом кладовщика. Бухгалтер именно на этой стадии учетного процесса осуществляет контроль за законностью оформления операции по движению материалов. Бухгалтерия организации принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций.

При обнаружении хозяйственных операций (расходов), не соответствующих законодательству и правилам бухгалтерского учета, главный бухгалтер по недооформленным документам принимает меры к их дооформлению либо такие документы возвращаются соответствующим складам (кладовым) и подразделениям для надлежащего оформления.

Обработка первичных учетных документов производится с помощью бухгалтерской программы, т.е. данные первичных документов заносятся бухгалтером в программу, которая формирует регистры бухгалтерского учета, главную книгу и бухгалтерскую отчетность.

В ведомостях отражаются обороты и остатки по каждому номенклатурному номеру материалов по количеству и сумме. Ведомости составляются в двух экземплярах - для бухгалтерской службы и склада (подразделения). Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета главной книги (анализ счета 10,43,41) и сальдовыми ведомостями.

В СПК «Емуртлинский», как и на многих других предприятиях, проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств. Порядок проведения таких проверок наличия имущества и финансовых обязательств проводится в соответствии с действующим российским законодательством. Инвентаризация материально-производственных запасов проводится в целях проверки и документального подтверждения их наличия, состояния и оценки. В обязательном порядке нужно проводить инвентаризацию ежегодно перед составлением годового отчета, при смене материально ответственных лиц, при фактах хищения, порче имущества и в некоторых других случаях.

В СПК «Емуртлинский» проводят плановые инвентаризации:

• инвентаризацию продукции и товаров – ежегодно, не позднее 10 октября текущего года;

• инвентаризацию ГСМ - ежегодно не позднее 10 октября текущего года;

• инвентаризацию запчастей, удобрений, гербицидов, строительных материалов, иных запасов – не позднее 10 октября текущего года;

• инвентаризацию основных средств- 1 раз в три года;

• инвентаризацию кассы - не реже одного раза в квартал и при передаче денежных средств другому материально- ответственному лицу;

• инвентаризацию основного стада и молодняка животных до 31 декабря текущего года;

• инвентаризацию расчетов – ежегодно до 31 декабря текущего года.

Инвентаризация проводится комиссией, назначенной приказом (письменным распоряжением) руководителя организации. Проверка осуществляется по местам хранения и материально ответственным лицам следующим образом. Рассмотрим подробнее порядок проведения инвентаризации, который является принятым не только в СПК «Емуртлинский».

На основании принятых решений о проведении инвентаризации составляется Приказ руководителя кооператива о проведении инвентаризации. В данном документе указывается объект инвентаризации, ее сроки, состав комиссии и сроки сдачи итогов проведения инвентаризации.

До начала инвентаризации у материально ответственного лица берут расписку о том, что первичные учетные документы по приходу и расходу материальных ценностей сданы им в бухгалтерию или переданы комиссии, что у него нет неоприходованных или не списанных в расход ценностей.

В ходе инвентаризации определяется наличие материально-производственных запасов путем пересчета, взвешивания, обмера при непосредственном участии материально ответственного лица и всех членов комиссии. Инвентаризационные описи составляются в двух экземплярах шариковой ручкой, четко, ясно, без помарок и подчисток.

Наименования проверяемых ценностей, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в бухгалтерском учете, с указанием вида, группы, сорта и других характеристик. На каждой странице описи указывают прописью порядковые номера материальных ценностей и их общий итог в натуральных показателях, записанных на каждой странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, метрах, килограммах) эти ценности показаны. Незаполненные строки прочеркиваются. Исправления должны быть оговорены, подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

Инвентаризацию проводят путем осмотра каждого предмета. В описи материалы заносят по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете. При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Такие материальные ценности заносят в отдельную опись. В ней указываются: дата поступления (от производства, поставщика), дата и номер приходного документа, наименование материалов, товаров, их количество, цена, сумма. Одновременно в приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую эти ценности записаны.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица. В конце описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. По окончании инвентаризации сопоставлением фактического наличия ценностей с учетными данными выявляют их излишек или недостачу, которые должны быть письменно объяснены каждым материально ответственным лицом. Выявленные при инвентаризации отклонения от учетных данных фиксируются в сличительных ведомостях.

Выявленные расхождения между фактическим наличием материально-производственных запасов и данными бухгалтерского учета отражают в регистрах бухгалтерского учета. При этом излишек приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. Недостачу материально-производственных запасов и их порчу в пределах норм естественной убыли относят на затраты производства или на расходы на продажу.

Недостачу материально-производственных запасов сверх норм естественной убыли относят на счет виновных лиц. Если лица, виновные в недостачах или порче материально-производственных запасов, не установлены или суд отказал во взыскании с них, все потери от порчи имущества списывают на финансовые результаты (убытки).

При списании расходов со счета 91 «Прочие доходы и расходы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» суммы недостач, выявлен­ных при инвентаризации, относятся на финансовый результат де­ятельности организации. Основные бухгалтерские проводки по отражению результатов инвентаризации представлены в таблице 3.9

Таблица 3.9

Журнал хозяйственных операций по результатам инвентаризации

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Оприходованы строительные материалы, обнаруженные при инвентаризации	1542	10.08	91.01
При инвентаризации обнаружена недостача семян	2680	94	10.14
Списана недостача семян в пределах норм естественной убыли на затраты производства	760	20.1	94
Списана недостача семян сверх норм естественной убыли на виновных лиц	1920	73.2	94
Отражена недостача запчастей при инвентаризации	3940	94	10.05
Списана недостача запчастей на прочие расходы, когда виновные лица не установлены	3940	91.2	94